Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych środki pozyskiwane z podatku od nieruchomości oraz podatku od wynagrodzeń ewidencjonuje Pan miesięcznie jako koszty uzyskania przychodów. Jednocześnie jako prowadzący Zakład Pracy Chronionej jest Pan zobowiązany przekazywać środki funduszu na wyodrębniony rachunek bankowy do 20-go dnia każdego miesiąca. Z powodu kłopotów finansowych firmy pozyskane kwoty nie są przekazywane na powyższy rachunek, a tym samym nie są wykorzystywane na cele realizacji funduszu.

Pana zdaniem koszty uzyskania przychodów są potrącane w roku podatkowym którego dotyczą. Podatek od nieruchomości i podatek od wynagrodzeń za 2005r. niezależnie od tego czy został zapłacony, czy też przelany na wyodrębniony rachunek bankowy (w ZPCHR) należy zaliczyć do kosztów podatkowych 2005roku.

W opinii tut. organu podatkowego stanowisko w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe. Opisany stan faktyczny dotyczy regulacji zawartej w art. 31 oraz 33 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz.U. Nr 123, poz. 776 ze zm.).W świetle art. 31 ust. 1 pkt 1 lit. a w/w ustawy prowadzący zakład pracy chronionej lub zakład aktywności zawodowej w stosunku do tego zakładu zwolniony jest z podatków, z zastrzeżeniem ust. 2 z tym, że z podatków od nieruchomości, rolnego i leśnego - na zasadach określonych w przepisach odrębnych.Środki przekazywane są:z tytułu zwolnienia z podatku od nieruchomościa)na Fundusz - 10%b)na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych - 90%z tytułu miesięcznego dofinansowania, o którym mowa w art. 26 a ust. 5, na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych (art. 31 ust. 3 w/w ustawy).Na podstawie zaś art. 33 ust. 1 w/w ustawy prowadzący zakład pracy chronionej tworzy zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zwany dalej "funduszem rehabilitacji".Fundusz rehabilitacji tworzy się w szczególności:1)ze środków, o których mowa w art. 26 a ust. 5 pkt 2 oraz w art. 31 ust. 3 pkt 1 lit. b i pkt 2,2)z części zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, zgodnie z odrębnymi przepisami,3)z wpływów z zapisów i darowizn,4)z odsetek od środków zgromadzonych na rachunku funduszu rehabilitacji,5)ze środków pochodzących ze zbycia środków trwałych zakupionych ze środków funduszu, w części niezamortyzowanej (art. 33 ust. 2 cyt. ustawy).Pracodawca prowadzący zakład pracy chronionej jest obowiązany do:1)prowadzenia ewidencji środków funduszu rehabilitacji,2)prowadzenia rachunku bankowego środków tego funduszu,3)przekazywania środków funduszu rehabilitacji na rachunek, o którym mowa w pkt 2, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym te środki uzyskano,4)przeznaczenia co najmniej 15% środków funduszu rehabilitacji na indywidualne programy rehabilitacji, 5)przeznaczenia co najmniej 10% środków funduszu rehabilitacji na pomoc indywidualna dla niepełnosprawnych pracowników i byłych niepracujących niepełnosprawnych pracowników tego zakładu (art. 33 ust. 3 w/w ustawy).Środki funduszu rehabilitacji, z zastrzeżeniem ust. 7 c, przeznaczone są na finansowanie rehabilitacji zawodowej, społecznej i leczniczej oraz ubezpieczenie osób niepełnosprawnych, zgodnie z zakładowym regulaminem wykorzystywania tych środków (art. 33 ust. 4 w/w ustawy).W przypadku niezgodnego z ust. 4 przeznaczenia środków funduszu rehabilitacji, pracodawca jest obowiązany do dokonania:1)zwrotu 100% kwoty tych środków na fundusz rehabilitacji oraz:2)wpłaty w wysokości 30% tych środków na Fundusz w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło ujawnienie niezgodnego z ustawą przeznaczenia środków funduszu rehabilitacji, w tym także niedotrzymanie terminu, o którym mowa w ust. 3 pkt 3 lub ust. 7c (art. 33 ust. 4a w/w ustawy).Wpłata, o której mowa w ust. 4a pkt. 2, nie obciąża funduszu rehabilitacji (art. 33 ust. 4b ustawy).Pracodawcy prowadzący zakład pracy chronionej mogą gromadzić do 10% środków funduszu rehabilitacji na realizację wspólnych zadań zgodnych z ustawą (art. 33 ust. 5 ustawy).Kontrola prawidłowości realizacji przepisów ust. 1-4a wykonywana jest przez właściwe terenowo urzędy skarbowe (art. 33 ust. 6 ustawy).Odnośnie kwot podatku od nieruchomości, od zapłaty którego jest Pan zwolniony ale ma obowiązek ponieść ten koszt poprzez przekazanie środków uzyskanych z tytułu zwolnienia, o którym mowa w art. 31 ust. 1 pkt 1 lit. a w/w ustawy, na fundusz rehabilitacji - należy wskazać, że jeżeli koszt ten nie został poniesiony tj. nie przekazano go na wyodrębniony rachunek , oprócz skutków określonych w art. 33 ust. 4a ustawy nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) jedną z przesłanek zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest fakt jego poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Skoro wydatek nie został poniesiony nie można zaliczyć go do kosztów uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 22 ust. 4 koszty uzyskania przychodu potrącalne są w roku podatkowym w którym zostały poniesione. W odniesieniu do podatników prowadzących księgi rachunkowe zasada ta została uszczegółowiona w dalszych ustępach, które stanowią, że koszty uzyskania przychodów są potrącalne w roku podatkowym którego dotyczyły, co oznacza, że mogą to być koszty poniesione w danym roku i związane z przychodami danego roku lub koszty poniesione w latach poprzednich ale dotyczące przychodów danego roku albo koszty ściśle określone co do rodzaju i kwot, które zostały zarachowane, chociaż ich faktycznie nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku. W Pana sytuacji istotne jest rozróżnianie kosztów, które można przypisać w sposób bezpośredni do określonego przychodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym oraz kosztów, które można przypisać do przychodów danego roku podatkowego, lecz których nie można bezpośrednio i funkcjonalnie przypisać do określonego przychodu uzyskanego przez podatnika. Wobec powyższego koszty jakie Pan ponosi z tytułu podatku od nieruchomości są kosztami dotyczącymi bieżącego funkcjonowania Pana przedsiębiorstwa i mogą one obciążać koszty w dacie ich poniesienia.W odniesieniu natomiast do kwot zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych zakład pracy chronionej winien potrącać i przekazywać je na fundusz - zgodnie z art. 33 ust.2 pkt 2 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz art. 38 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Płatnicy będący zakładami pracy chronionej lub zakładami aktywności zawodowej kwoty pobranych zaliczek na podatek od przychodów z tytułów określonych w art. 12 oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, wypłacanych przez tych płatników:1)za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku u tego płatnika przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 przekazują:a)w 10% na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,b)w 90% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych,2)za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku u tego płatnika przekroczył kwotę, o której mowa w pkt 1, przekazują na zasadach określonych w ust. 1Jednocześnie zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 55 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy. Przez należności określone w art. 12 ust. 1 rozumie się m. in. wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystywany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone przez pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń częściowo odpłatnych.Z powyższego wynika, że przez wynagrodzenie, o którym mowa we wskazanych przepisach rozumie się kwotę brutto należną pracownikowi, z której pracodawca ma obowiązek potrącić m.in. zaliczkę na podatek dochodowy.Błędne jest więc Pana stanowisko, że wypłacono pracownikowi wynagrodzenie a jedynie nie przekazano na wyodrębniony rachunek potrąconej zaliczki.W ocenie tut. organu podatkowego poniósł pan wydatek obejmujący tylko część wynagrodzenia pracowników i tylko w takiej części może zaliczyć go do kosztów uzyskania przychodów.W niniejszej sprawie cytowany przez Pana przepis art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym nie będzie miał zastosowania skoro danego wydatku w postaci pozostałej części wynagrodzenia pracownika wogóle nie można uznać za koszy uzyskania przychodów zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 55 ustawy podatkowej.