P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art.216 par.1, art.14a par. 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 roku Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu pisma z dnia 4 maja 2005 roku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego stwierdza, że stanowisko zajęte przez Pana w piśmie z dnia 4 maja 2005 roku odnośnie prawidłowości dokonania odliczeń od podatku w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego w zeznaniu podatkowym - jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 4 maja 2005 roku zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, odnośnie oceny prawidłowości dokonania odliczeń w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego w zeznaniu podatkowym.

We wniosku z dnia 04 maja 2005 roku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 28 maja 2003 roku podatnik otrzymał decyzję umożliwiającą mu dokonanie adaptacji pomieszczenia niemieszkalnego na mieszkalne. Umowę najmu lokalu mieszkalnego (po dokonaniu adaptacji) zawarto z podatnikiem w dniu 17 grudnia 2004 roku. Zarówno wydatki na adaptację pomieszczenia jak i na remont i modernizację były przedmiotem odliczenia w zeznaniu podatkowym.

We wniosku zajęto stanowisko, iż w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma prawo odliczyć powyższe wydatki w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego.

Odnosząc się do powyższego, stwierdza się co następuje.

Z dniem 1 stycznia 2002 roku art.27a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U.z 2000 roku Nr 14, poz.176 ze zm.), który stanowił o ulgach mieszkaniowych, otrzymał nowe brzmienie na mocy ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 134, poz.1509), co spowodowało wykreślenie z ustawy od dnia 1 stycznia 2002 roku ulg mieszkaniowych polegających na prawie do odliczenia od podatku m.in. wydatków związanych z przystosowaniem pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne.

W konsekwencji powyższego, ci podatnicy, którzy ponieśli tego rodzaju wydatki po 1 stycznia 2002 roku nie nabywają prawa do ich odliczenia w zeznaniach podatkowych za rok 2002 ani za lata następne.

Zauważyć należy, iż ulga dotycząca przystosowania pomieszczenia niemieszkalnego na mieszkalne była odrębną ulgą od ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego z uwagi na rodzaj i specyfikę ponoszonych wydatków.

Stosowanie do art.27a ust.1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w roku 2003 i 2004, podatek dochodowy (...) zmniejsza się, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęć remontu i modernizacji a zatem należy sięgnąć do potocznego rozumienia tych pojęć lub definicji podanych przez inne przepisy.

Zgodnie z art.3 ustawy z dnia 07 lipca 1994 roku Prawo budowlane (Dz.U. z 2000 roku Nr 106, poz.1126 ze zm.) w przypadku, gdy mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonanie, w istniejącym obiekcie budowlanym, robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Natomiast przez pojęcie modernizacji lokalu mieszkalnego należy rozumieć jego unowocześnienie, ale także jego uwspółcześnienie (Mały Słownik Języka Polskiego PWN, wydanie XII 1995r.).

W związku z powyższym po otrzymaniu tytułu prawnego do lokalu mieszkalnego jakim jest umowa najmu lokalu mieszkalnego może Pan w przypadku przeprowadzenia prac modernizacyjnych lub remontowych polegających na wymianie, naprawie, uzupełnieniu, zmianie - przebudowie elementów lokalu mieszkalnego w celu przywrócenia lub poprawy ich stanu pod względem użytkowym i technicznym, dotyczących wszystkich stałych (na trwale związanych) elementów dokonywać odliczenia tych wydatków w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego.

Ponadto zauważyć należy, iż ulgą na remont i modernizację lokalu mieszkalnego mogą być objęte wyłącznie wydatki wskazane w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz.U. Nr 156, poz.788) udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez podatnika nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodem odprawy celnej.

Natomiast ulgą podatkową nie mogą być objęte wydatki związane z przystosowaniem pomieszczenia niemieszkalnego na mieszkalne, bowiem ulga ta została zniesiona od 1 stycznia 2002 roku. Zatem poniesione w latach 2003-2004 wydatki na adaptację pomieszczenia niemieszkalnego na mieszkalne nie podlegają odliczeniu od podatku w zeznaniach podatkowych.

Reasumując, poniesione przez Pana wydatki do dnia 17 grudnia 2004 roku tj. do momentu zawarcia umowy najmu lokalu mieszkalnego nie mogą być przedmiotem odliczenia od podatku. Natomiast wydatki poniesione po tej dacie mogą być przedmiotem odliczenia od podatku w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego, pod warunkiem, iż są to wydatki mieszczące się w ww. rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku (...) i zostały stosownie udokumentowane.

W konsekwencji powyższego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu nie podziela Pana stanowiska zajętego we wniosku odnośnie prawidłowości dokonania odliczeń w ramach ulgi z tytułu remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego informuje, że niniejsza interpretacja o zakresie zastosowania prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b par.1 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli płatnik podatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14a par.4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art.14a par.4 ustawy - Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie .

Zażalenie zgodnie z przepisami art.236 par.2, art.220 i 223 w związku z art.239 ustawy Ordynacja podatkowa wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu.

Zażalenie winno zgodnie z przepisem art.222 Ordynacji podatkowej zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.