W dniu 09.01.2005 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Pismem z dnia 23.02.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki zostały uzupełnione w dniu 08.03.2005 r. Podatnik świadczy usługi medyczne, które są zwolnione z podatku od towarów i usług. Strona ma możliwość podpisania umowy z producentem szkieł kontaktowych, których sprzedaż prawdopodobnie odbywałaby się na rzecz osób fizycznych. Podatnik uważa, że w przypadku gdy oprócz świadczenia usług medycznych (sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 85 - zwolnionych z podatku VAT) prowadziłby dodatkowo sprzedaż szkieł kontaktowych na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, to do momentu osiągnięcia obrotu w wysokości 20.000 zł z tej sprzedaży nie miałby obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Spółkę stanowisko w sprawie było nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 roku w sprawie kas fiskalnych (Dz. U. Nr 273, poz. 2706) podatnicy, którzy dokonują sprzedaży towarów i usług wymienionych w poz. 1-39 załącznika do niniejszego rozporządzenia (a są wśród nich usługi medyczne sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85), do dnia 31 grudnia 2005 roku są zwolnieni z obowiązku ewidencjonowania przy pomocy kasy fiskalnej, pod warunkiem, że w poprzednim roku podatkowym udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku stosowania kasy w ogólnych obrotach związanych ze sprzedażą na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność w formie indywidualnych gospodarstw rolnych był wyższy niż 70 %. W przypadku, gdy powyższy warunek nie jest spełniony Podatnik może skorzystać ze zwolnienia zawartego w przepisie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie kas fiskalnych. Zgodnie z treścią tego przepisu do dnia 31 grudnia 2005 roku zwolnieni z obowiązku ewidencjonowania przy pomocy kasy fiskalnej są podatnicy, u których kwota obrotu z działalności na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność w formie indywidualnych gospodarstw rolnych, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 7. W myśl przepisu § 3 ust. 7 cytowanego rozporządzenia zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy pomocy kas fiskalnych traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu 2005 roku przekroczenie obrotów w wysokości 40.000 zł z działalności, o której mowa w cytowanym wyżej art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W opinii organu I instancji w opisanym stanie faktycznym o obowiązku ewidencji przy zastosowaniu kasy fiskalnej decyduje struktura sprzedaży, to znaczy jaki procent stanowi sprzedaż zwolniona z obowiązku ewidencji za pomocą kasy fiskalnej, a w przypadku braku możliwości skorzystania ze zwolnienia (wynikającego ze struktury sprzedaży) istotny jest moment przekroczenia przez Spółkę kwoty 40.000 zł obrotu ze sprzedaży towarów i usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność w formie indywidualnych gospodarstw rolnych.

Dokonując oceny udzielonej przez Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu interpretacji w szczególności zwracając na treść uzasadnienia postanowienia Nr PP II/0090/1/23/23/05, Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu działając w trybie nadzoru na podstawie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa wszczął postępowanie w celu zmiany przedmiotowej interpretacji.

Organ II instancji podziela stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego, iż ocena stanu faktycznego przedstawiona przez Stronę odnośnie konieczności rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących od momentu przekroczenia kwoty 20.000 zł obrotu realizowanego na rzecz podmiotów wymienionych w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku VAT – jest nieprawidłowa.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu jakkolwiek sentencja przedmiotowego postanowienia Urzędu Skarbowego została sformułowana prawidłowo, to w uzasadnieniu organ podatkowy I instancji błędnie wskazał, iż w opisanym przez Podatnika stanie faktycznym sprawy mają zastosowanie wyłącznie dwie regulacje stanowiące o momencie rozpoczęcia obowiązku ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas fiskalnych, tj. wartość struktury sprzedaży, o której mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2004 r. w sprawie kas fiskalnych (Dz. U. Nr 273, poz. 2706) bądź moment przekroczenia w ciągu roku podatkowego kwoty 40.000 zł ze sprzedaży realizowanej na rzecz osób wymienionych w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku VAT.

W oparciu o materiał zgromadzony w przedmiotowej sprawie Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu zauważa, iż przede wszystkim zastosowanie ma tu przepis § 3 ust. 2 ww. rozporządzenia stanowiący, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, traci moc z dniem 1 września 2005 r., jeżeli w okresie pierwszego półrocza 2005 r. udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania, wymienionej w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia, w obrotach ogółem z działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy był równy lub niższy niż 70%.

Mając na uwadze powyższe Strona po upływie pierwszego półrocza 2005 r. winna dokonać ustalenia struktury sprzedaży za I półrocze 2005 r.(ustalić procentowy udział sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencji za pomocą kasy fiskalnej do sprzedaży ogółem realizowanej na rzecz osób wymienionych w art. 111 ust. 1 ww. ustawy o podatku VAT). Jeżeli wartość podanej struktury sprzedaży będzie równa lub niższa niż 70%, będzie to stanowiło przesłankę do konieczności rozpoczęcia przez Spółkę z dniem 1 września 2005 r. ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.