POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu wniosku Jednostki z dnia 15.02.2005r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie określenia czy wartość bonów towarowych wydawanych przez Jednostkę swoim pracownikom, finansowanych w całości ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, jest przychodem ze stosunku pracy oraz czy, ze względu na specyfikę bonów, podatek dochodowy powinien być obliczony od przyznanej wartości bonów i wpłacony bezpośrednio przez pracownika, czy też powinien być opłacony dodatkowo ze środków ZFŚS

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest:

• prawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego w zakresie określenia bonów towarowych jako opodatkowanego źródła przychodu ze stosunku pracy oraz obliczenia od ich wartości podatku dochodowego od osób fizycznych,
• nieprawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego w zakresie wpłaty przez pracownika obliczonego podatku dochodowego od ww. źródła przychodu bezpośrednio do kasy urzędu, czy ze środków ZFŚS na rachunek urzędu skarbowego.

Uzasadnienie

Według, przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, pracownicy Wnioskodawcy otrzymali bony towarowe finansowane w całości ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Bony te zostały doliczone do przychodu pracownika i opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Po przyznaniu pracownikowi bonów obliczono podatek dochodowy od wartości przyznanych bonów. Ze względu na specyfikę bonów, uniemożliwiającą wydanie ich pracownikowi w części pozostałej po odliczeniu podatku, pracownik ze swoich środków wpłacał do kasy Wnioskodawcy kwotę obliczonego podatku, a następnie otrzymywał przyznany bon. Kwotę wpłaconego przez pracownika podatku odprowadzano na rachunek ZFŚS, a następnie przekazywano na rachunek urzędu Skarbowego.

Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy wartość bonów towarowych finansowanych w całości z ZFŚS jest przychodem ze stosunku pracy oraz ze względu na specyfikę bonów, należy obliczać podatek dochodowy od wartości przyznanych bonów, a następnie pracownik winien wpłacać obliczony podatek do kasy urzędu skarbowego, ponieważ nie ma możliwości wydania pracownikowi bonu w części pozostałej po odliczeniu podatku.

Do przedstawionego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego.

Zgodnie z art.10 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Natomiast przepis art.11 ust.1 ww. ustawy stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art.9 ust.1 cyt. ustawy z dnia 26.07.1991r. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art.21 ust.1 pkt 67 ustawy z dnia 26.07.1991r. wolna od podatku dochodowego jest wartość rzeczowych świadczeń otrzymywanych przez pracownika, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem, że rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi. Przepis ten daje podstawę do zwolnienia od podatku świadczeń rzeczowych otrzymanych przez pracownika do wysokości 380 zł rocznie, o ile zostały sfinansowane ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, wykluczając wprost z tego zwolnienia m.in. bony towarowe.

Natomiast, zgodnie z brzmieniem art.12 ust.1 ustawy z dnia 26.07.1991r., za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z cytowanymi wyżej przepisami, otrzymane przez pracownika bony towarowe, sfinansowane w całości z ZFŚS, nie są rzeczowymi świadczeniami przedmiotowo zwolnionymi z opodatkowania. Wartość bonów towarowych stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy jako składnik jego wynagrodzenia. Stąd, wartość bonów towarowych, w miesiącu ich otrzymania winna być doliczona do pozostałych składników wynagrodzenia pracownika.

Wobec powyższego, Wnioskodawca prawidłowo zakwalifikował wartość bonów towarowych do opodatkowanego źródła przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art.12 ust.1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Następstwem zakwalifikowania wartości bonów towarowych do opodatkowanego źródła przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art.12 ust.1 ustawy z dnia 26.07.1991r., jest obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy w sposób określony dla ww. źródła przychodu.

W myśl przepisu art.31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Tryb poboru zaliczek na podatek dochodowy przez płatnika, o którym mowa w art.31 ustawy z dnia 26.07.1991r., od wartości przekazanych pracownikom bonów towarowych, które zgodnie z art.12 ust.1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zakwalifikowano do składników wynagrodzenia pracownika w miesiącu ich otrzymania, określono w art. 32 oraz art.38 ust.1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z wymienionymi wyżej przepisami art.31 i art.32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na płatniku (zakładzie pracy) ciąży obowiązek obliczania i pobierania w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tego płatnika przychody ze stosunku pracy, do których zalicza się także wartość bonów towarowych. Płatnik przekazuje na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w trybie określonym w art.38 ustawy z dnia 26.07.1991r., pobraną od pracownika należną zaliczkę na podatek dochodowy, obliczoną od wszystkich otrzymanych lub postawionych do dyspozycji w danym miesiącu składników wynagrodzenia pracownika (włącznie z wartością otrzymanych bonów towarowych).

Jak z powyższego wynika, nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że podatek obliczony od wartości otrzymanych bonów towarowych powinien wpłacać pracownik do kasy urzędu skarbowego, czy też podatek powinien być opłacony dodatkowo ze środków ZFŚS.