P O S T A N O W I E N I E

W związku z wnioskiem spółki z dnia 11.02.2005 r. (data wpływu do tutejszego urzędu 14.02.2005.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, na podstawie art. 14a §4 w związku z art. 14a §1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych

p o s t a n a w i a

uznać za prawidłowe stanowisko Podatnika.

U Z A S A D N I E N I E

Z opisu stanu faktycznego wynika, że w grudniu 2002 r. Spółka wraz z OY zawarły kontrakt z Koncernem S.A. na zaprojektowanie, dostawę urządzeń i wyposażenia, montaż na miejscu budowy, uruchomienie, ruch próbny i przekazanie do eksploatacji części kotłowej bloku o mocy 460 MW na parametry nadkrytyczne obejmującej kocioł wraz z urządzeniami pomocniczymi i wymaganymi obiektami budowlanymi w elektrowni Łagisza. W grudniu 2003 r. podpisano aneks do kontraktu, określający sposób rozliczenia zaliczki wypłaconej przez Koncern S. A. na rzecz wykonawcy (Spółki). Zgodnie z jego treścią, Spółka miała otrzymać zaliczkę w wysokości 11% ceny kontraktu na poczet realizowanych dostaw. Zaliczka o której mowa, była płatna w terminie 3 dni od dnia otrzymania przez Koncern S. A. gwarancji bankowej na jej zwrot. Wykonawca uzyskał takową gwarancję a koszty jej wystawienia miały być ponoszone przez niego kwartalnie. W styczniu 2004 r. otrzymał on na swój rachunek bankowy zaliczkę od Koncernu S. A. Z tytułu jej "przechowywania" na rachunku bankowym Spółka otrzymywała odsetki bankowe. Zgodnie z postanowieniami aneksu, dodatkowe przychody finansowe od zaliczki wpłaconej przez stronę zamawiającą (Koncern S. A.), od dnia jej zapłacenia wykonawcy do dnia wejścia w życie II etapu kontraktu, przypadają zamawiającemu. Przez dodatkowe przychody finansowe należy zgodnie z umową stron rozumieć przychody wynikające z rzeczywistego oprocentowania depozytu na rachunku bankowym wykonawcy, pomniejszone o rzeczywiste koszty wystawienia gwarancji bankowej na zwrot zaliczki oraz stosowne podatki. W wypadku gdyby II etap kontraktu nie wszedł w życie, Spółka byłaby zobowiązana do zwrotu otrzymanej od Koncernu zaliczki powiększonej o dodatkowe przychody finansowe, natomiast Koncern S. A. byłby zobowiązany do zwrotu otrzymanej od wykonawcy gwarancji bankowej na zwrot zaliczki. Rozliczenie nastąpi poprzez wystawienie przez Koncern S. A. noty obciążeniowej na odpowiednią kwotę, tj. kwotę wynikającą z pomniejszenia wartości wynikającej z rzeczywistego oprocentowania zaliczki o rzeczywiste koszty poniesione przez Spółkę z tytułu wystawienia gwarancji bankowej na zwrot zaliczki oraz stosowne podatki.

Podatnik w złożonym piśmie wniósł o potwierdzenie jego stanowiska odnośnie nie zaliczenia do przychodów podatkowych Spółki dodatkowych przychodów finansowych (odsetek) od zaliczki zdeponowanej na rachunku bankowym Spółki oraz nie uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z wystawieniem gwarancji bankowej na zwrot zaliczki.

Przepisy ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie zawierają jednolitej definicji przychodu. Należy przyjąć, iż są nim wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych przypadkach jedynie sam fakt że są należne - tak jak jest w przypadku przysporzeń związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej i działów specjalnych produkcji rolnej (art. 12 ust. 3 updop), powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Co do zasady o zaliczeniu danego przysporzenia do przychodów osoby prawnej decyduje jego definitywny charakter, tzn. że powiększa ono w sposób faktyczny i trwały jej aktywa.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Pkt 2 w/w przepisu nie zalicza z kolei do przychodów kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).

Wynika z tego, iż dla celów podatkowych za przychód uznawane są wyłącznie faktycznie otrzymane odsetki od należności.

W związku z powyższym, odsetki od zdeponowanej na koncie Spółki zaliczki (rozumiane jako dodatkowe przychody finansowe zgodnie z zawartym aneksem), w momencie ich zwrotu na rzecz zamawiającego (Koncernu S. A.), powinny zostać rozliczone dla celów podatkowych właśnie przez Koncern S. A.

Odnośnie wydatków związanych z wystawieniem gwarancji bankowej na zwrot zaliczki Podatnik słusznie przyjął, iż nie stanowią one jego kosztów podatkowych, gdyż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów (art. 15 ust. 1 updop). Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie klasyfikuje zaliczki jako przychodu, tym samym wydatku poczynionego w celu jej otrzymania nie można uznać za jej koszt uzyskania.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego pragnie zaznaczyć, iż przedmiotem interpretacji nie był załączony do wniosku Podatnika aneks do umowy.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.

Zgodnie z art. 14b§ 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, składane w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.