W dniu 17 lutego 2005r. został złożony wniosek z dnia 5 lutego 2005r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku z dnia 5 lutego 2005r., uzupełniony w dniu 9 marca 2005r. i 5 maja 2005r.:

Będąc podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzi Pan jako osoba fizyczna przedsiębiorstwo, które zamierza wnieść aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której jest udziałowcem, albo sprzedać. Wniesienie przedsiębiorstwa jako wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - zdaniem Pana - jest alternatywnym do likwidacji i wnoszenia aportem poszczególnych jego składników, sposobem przeniesienia działalności prowadzonej przez osobę fizyczną do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wniesieniu podlegać będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 k.c. stanowiące zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujące wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa. Przedsiębiorstwo w rozumieniu ww. art. 55 k.c. nie jest towarem. Skoro przedsiębiorstwo jako całość nie mieści się w definicji towaru, zatem czynności, których przedmiotem jest to przedsiębiorstwo wyłączone są z zakresu działalności ustawy o podatku od towarów i usług. Podatnik, który całe przedsiębiorstwo wnosi aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, czynności tej nie wykazuje w deklaracji podatkowej VAT również zobowiązania względem urzędu skarbowego.

Stanowisko tutejszego Organu:

Przepis art. 55.1 ustawy Kodeks cywilny definiuje przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, wskazując na przykładowy (tj. nie wyczerpujący) katalog składników tego przedsiębiorstwa. W myśl art. 55.2 tej ustawy ustawodawca wprowadził zasadę, że czynność prawna, mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład tego przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że przedmiotem transakcji, którą zamierza Pan przeprowadzić będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu ww. przepisów art. 55.1 i 2 ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

Przez pojęcie zbycia przedsiębiorstwa, o którym mowa powyżej - zdaniem tutejszego Organu - należy rozumieć wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, jak również przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Przedsiębiorstwo - w rozumieniu ww. przepisów art. 55.1 i 2 ustawy Kodeks cywilny - nie jest towarem , o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem zbycie ( zarówno sprzedaż jak również wniesienie w formie aportu w zamian za objęcie udziałów) przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie jest ani dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy, ani świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 tej ustawy.

W związku z powyższym czynności zbycia przedsiębiorstwa osoby fizycznej ( w rozumieniu ww. art. 55.1 i 2 Kodeksu cywilnego w związku z art. 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług ), tj. jego sprzedaż lub wniesienie w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie ujmuje się w ewidencji sprzedaży, ani w deklaracji sporządzonej w celu rozliczenia podatku VAT.

Jednocześnie tutejszy Organ zaznacza, że § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego, a więc dotyczy zbycia przedsiębiorstwa nie jako całości, ale zbycia poszczególnych elementów składowych przedsiębiorstwa.