Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, zmienia postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Radomsku z dnia 19.04.2005 r. Nr US I/415/Z – 7/05.

Decyzja niniejsza jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.W zakresie niezgodności z prawem decyzja może być zaskarżona na podstawie art. 3 § 2, art. 13 § 1 i § 2, art. 53 § 1 i art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270, ze zm.), do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska nr 135, w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia, za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi.

Z ujawnionego w niniejszej sprawie stanu faktycznego wynika, iż w dniu 03.09.2004 r. dokonała Pani sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, uzyskując z dokonanej transakcji przychód w wysokości 64.000,00 zł (akt notarialny Rep. A Nr .../2004). Z uwagi na okoliczność, iż przedmiotową nieruchomość nabyła Pani w dniu 30 listopada 2000 r., a zatem przed zawarciem związku małżeńskiego, stanowiła ona składnik Pani majątku osobistego.
W przewidzianym przez ustawodawcę terminie złożone zostało w Urzędzie Skarbowym w Radomsku oświadczenie, że uzyskany ze sprzedaży przychód przeznaczony zostanie na „ własne cele mieszkaniowe” wskazane w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Następnie, w dniu 07.09.2004 r., zakupiła Pani wraz z mężem w ramach wspólności ustawowej, nieruchomość za kwotę 48.000,00 zł. Nowozakupiona nieruchomość składała się z: budynku mieszkalnego, murowanej obory oraz szopy drewnianej.
Skierowane przez Panią w dniu 17.02.2005 r. do organu pierwszej instancji zapytanie dotyczyło sposobu udokumentowania wydatków związanych z remontem nowonabytej nieruchomości skutkującego zwolnieniem z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

W wydanym przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Radomsku postanowieniu Nr US I/415/Z – 7/05 z dnia 19.04.2005 r. zaprezentowane zostało stanowisko, zgodnie z którym, dla skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości winna Pani w terminie 2 – lat od dokonania sprzedaży uzyskany z tej transakcji przychód wydatkować na cele wymienione w w/w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub e.
W oparciu o ujawniony w sprawie stan faktyczny, organ podatkowy podkreślił jednocześnie, iż w części udało się Pani wypełnić dyspozycję w/w przepisu, jako że na podstawie umowy notarialnej z dnia 07.09.2004 r. dokonała Pani (wraz z mężem) zakupu nieruchomości na kwotę 48.000,00 zł. W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego, pozostałą do rozliczenia kwotę przychodu, stanowiącą różnicę między ceną sprzedaży lokalu mieszkalnego, a połową wartości nowozakupionej nieruchomości winna przeznaczyć Pani na cele określone w w/w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32.

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, po przeanalizowaniu przedłożonych dokumentów oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego stwierdza, co następuje:
Stosownie do dyspozycji art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia z urzędu postanowienie wydane przez naczelnika urzędu skarbowego, jeżeli postanowienie rażąco narusza prawo, orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w tym także jeżeli niezgodność z prawem jest wynikiem zmiany przepisów.
Zagadnienie sporne w przedmiotowej sprawie to kwestia, czy w sytuacji częściowego wydatkowania przez Panią przychodu osiągniętego z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego /stanowiącego składnik majątku osobistego małżonka/ na zakup innej nieruchomości /dokonany w ramach istniejącej pomiędzy małżonkami wspólności ustawowej/, zwolnienie podatkowe w ramach przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 dotyczyć możne pełnej kwoty poniesionego na ten cel wydatku, czy też jak przyjął organ pierwszej instancji, należy przyjąć poniesiony wydatek w kwocie odpowiadającej posiadanemu przez małżonka udziałowi w majątku wspólnym.
W rozpoznawanej sprawie, w świetle opisanego wyżej stanu faktycznego, podstawę prawną dla podjęcia rozstrzygnięcia stanowić będą przepisy ustawy z dnia 17.6.2004 r., Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 162, poz. 1691) a zwłaszcza te postanowienia ustawy, które dotyczą małżeńskich ustrojów majątkowych.
W punkcie wyjścia niniejszych rozważań, wskazać należy iż z chwilą zawarcia małżeństwa pomiędzy małżonkami powstaje wspólność majątkowa zwana wspólnością ustawową, obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (art. 31 § 1 KRiO). Jest to tzw. majątek wspólny małżonków. Ustawowy majątek wspólny powstaje z mocy samego prawa w przypadku, gdy małżonkowie nie zawrą /przed ślubem/ umowy majątkowo – małżeńskiej. Funkcjonuje on do momentu ustania małżeństwa, chyba że małżonkowie zdecydują się na zawarcie intercyzy w trakcie trwania ich związku, lub też dojdzie do ustanowienia majątkowego ustroju rozdzielności o charakterze przymusowym.
Wspólność ustawowa jest współwłasnością łączną. Wynika to z jej ścisłego powiązania z łączącym małżonków stosunkiem prawnym o charakterze osobistym, jakim jest małżeństwo.
Należy jednak podkreślić, iż jest to współwłasność bezudziałowa i w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Kwestia udziałów przypadających małżonkom w ramach ich wspólnego majątku staje się aktualna dopiero w przypadku ustania wspólności.Mając na uwadze powyższe uregulowania ustawowe, należy przyjąć, iż pragnąc skorzystać ze zwolnienia od opodatkowania przychodu w wysokości 64.000,00 zł uzyskanego ze sprzedaży w dniu 03.09.2004 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest Pani uprawniona do przyjęcia do rozliczenia całości kwoty stanowiącej cenę zakupionego w dniu 07.09.2004 r. budynku mieszkalnego, a nie jedynie części tej kwoty proporcjonalnie do posiadanego w majątku wspólnym udziału. Należy bowiem raz jeszcze wyraźnie zaznaczyć, iż funkcjonująca w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej współwłasność majątkowa - ma charakter współwłasności bezudziałowej, łącznej – stąd w sytuacji jej istnienia pomiędzy małżonkami niezasadne jest rozważanie kwestii udziałów przypadających małżonkom w ramach ich wspólnego majątku.
Końcowo wskazać trzeba, iż stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego wyrażone w wydanym postanowieniu z dnia 19.04.2005 r. a dotyczące sposobu dokumentowania ponoszonych przez Panią wydatków na cele skutkujące zwolnieniem podatkowym zasługuje w całości na uwzględnienie.
Z uwagi na powyższe, Dyrektor Izby skarbowej w Łodzi, działając w oparciu o przepis art. 14b § 5 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, stwierdza jak w sentencji niniejszej decyzji.