Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu zażalenia Pani... na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni z dnia 01 marca 2005r. Nr II-3/4111-3/415/05 dotyczące udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego –

uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 21 stycznia 2005r. Podatniczka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji w przedmiocie, czy przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego w drodze spadku i działu spadku podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.). Zdaniem Podatniczki nabycie lokalu w całości w drodze działu spadku jest nabyciem w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991r. i przychód ze sprzedaży tego lokalu podlega zwolnieniu od podatku dochodowego.

Postanowieniem z dnia 01 marca 2005r. Nr II-3/4111-3/415/05 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził w sentencji, że stanowisko Podatniczki przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. W uzasadnieniu postanowienia organ podatkowy stwierdził, że nabycie nieruchomości i praw majątkowych w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy, nie stanowi nabycia w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991r. W konsekwencji część przychodu z tytułu sprzedaży odpowiadająca części prawa nabytego w drodze działu spadku podlegać będzie opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym.

Nie zgadzając się ze stanowiskiem zawartym w powyższym postanowieniu, Podatniczka złożyła zażalenie, w którym podniosła zarzut naruszenia art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991r. Na potwierdzenie własnego stanowiska powołała wyrok NSA z dnia 03.10.2003r. sygn. akt I S.A./Kr 690/02, oraz stwierdziła, że uzasadnienie zaskarżonego postanowienia jest powtórzeniem treści zawartych w odpowiedziach prawnych Izby Skarbowej w Gdańsku, które zawierają interpretację wyżej powołanego przepisu ustawy, (...) opartą na stanowisku Ministerstwa Finansów. W ocenie Strony zawarta w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 20.10.2003r. interpretacja powołanego wyżej przepisu ma charakter rozszerzający.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów m.in. jest – z pewnymi zastrzeżeniami – odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni mieszkaniowych prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. „a” – „c”- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w całości – jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatniczka sprzedała w dniu 10.01.2005r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Prawo to nabyła częściowo (1/3) w drodze spadku – zgodnie z postanowieniem Sądu z dnia 30.11.2001r. a częściowo (2/3) w drodze zniesienia współwłasności umową o dział spadku z dnia 07.06.2002r.

Zgodnie z treścią art. 1025 § 1 i art. 1035 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Wspólność majątku spadkowego może ustać na wskutek dokonanego działu spadku, w myśl art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego, który stanowi, że dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Wówczas też zarówno do umownego jak i sądowego działu spadku zastosowanie mają przepisy o zniesieniu współwłasności. W myśl art. 211 i 212 oraz art. 1036 Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. Zatem nabycie nieruchomości i praw majątkowych w drodze zniesienia współwłasności umową o dział spadku w części przekraczającej udział spadkowy, nie stanowi nabycia w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991r. W konsekwencji przychody uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości i praw majątkowych nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego w tej części.

W przedmiotowej sprawie udział otrzymanego przez Podatniczkę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w wyniku działu spadku przekroczył udział przysługujący w majątku spadkowym. Podatniczka w drodze spadku nabyła bowiem udział o wartości 23.333,00 zł a w drodze działu spadku stała się właścicielką spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego o wartości 70.000,00 zł.

Zatem – jak prawidłowo wskazał organ I instancji – różnica (70.000 – 23.333) stanowiąca kwotę 46.667,00 zł nie została nabyta w drodze spadku i przychody uzyskane ze sprzedaży przedmiotowego prawa do lokalu mieszkalnego w tej części nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatniczka przedmiotowe prawo do lokalu sprzedała za kwotę 85.000,00 zł zatem część przychodu z tytułu tej sprzedaży odpowiadająca części tego prawa nabytego w drodze działu spadku w wysokości 56.667,00 zł (85.000 x 46.667 : 70.000) podlegać będzie opodatkowaniu zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym zgodnie z art. 28 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26.07.1991r.

Podniesiony w zażaleniu zarzut braku jednolitego interpretowania przez organy podatkowe przepisów prawa nie znajduje – w ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku – uzasadnienia. W spornej kwestii rozpatrywanej sprawy stanowisko organów podatkowych nie nosi cech zmienności, bowiem – co również zauważa Strona – interpretacja art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991r. zawarta zarówno np. na stronie internetowej tut. Izby Skarbowej, jak i zawarta w kwestionowanym postanowieniu, są podobne.

Organ odwoławczy podkreśla, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia muszą być interpretowane w sposób ścisły, przy zastosowaniu literalnej wykładni prawa. Z zapisu powoływanego art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wynika, że zwolnienie podatkowe dotyczy sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze postępowania spadkowego a jak wykazano powyżej, Podatniczka w drodze postępowania spadkowego nabyła tylko udział we współwłasności wynoszący 1/3 części prawa do przedmiotowej nieruchomości. Dokonana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nabytej całościowo w drodze zniesienia współwłasności umową o dział spadku nie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego, bowiem nie została w zapisie powoływanego przepisu wymieniona. Powołany przez Stronę wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego nie może mieć wpływu na rozstrzygnięcie niniejszej sprawy, bowiem wyroki NSA – jakkolwiek kształtują linię orzecznictwa organów podatkowych, to jednak nie stanowią one źródła prawa. Oznacza to, że organy podatkowe rozstrzygając konkretną sprawę mają przede wszystkim obowiązek stosowania przepisów prawa, a jedynie posiłkowo mogą posługiwać się wykładnią tego prawa dokonywaną przez organy je stosujące.

Reasumując powyższe w tym stanie faktycznym i prawnym, nabycie nieruchomości i praw majątkowych w drodze zniesienia współwłasności umową o dział spadku w części przekraczającej udział spadkowy, nie stanowi nabycia w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991r. W konsekwencji część przychodu z tytułu sprzedaży odpowiadająca części prawa nabytego w drodze działu spadku podlegać będzie opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym zgodnie z treścią art. 28 ust.1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.