POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a, 216 § 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997roku – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zmian.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

postanawia

uznać stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym w dniu 20.01.2005r.(uzupełnionego dnia 7.02.2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, jako prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 11 lutego 2003r. wraz z matką zawarł Pan umowę przedwstępną na zakup segmentu realizowanego przez firmę developerską w oparciu o pozwolenie na budowę z dnia 21 stycznia 2002r. w dniu 28 kwietnia 2003r. wraz z matką zawarł Pan z bankiem umowę kredytową na pokrycie części kosztów budowy segmentu mieszkaniowego – bez wskazania kto z Państwa i w jakiej części uczestniczy w spłacie kredytu jak i odsetek. Znaczna część kredytu została przeznaczona na pokrycie Pana części udziału w inwestycji. Na Panu spoczywa też obowiązek spłaty większości kredytu i odsetek. Płatności regulowane są ze wspólnego rachunku bankowego, którego właścicielami jest Pan i Pana matka. Bank udzielający kredytu może wystawić zaświadczenie określające wysokość wspólnie zapłaconych odsetek. Spłatę kredytu wraz z odsetkami rozpoczął Pan w 2003r. W dniu 5 maja 2003r. aktem notarialnym nabył Pan w 34/100 części, a Pana matka w 66/100 części segment mieszkalny.Zakupiona nieruchomość jest Pana pierwszym mieszkaniem i nigdy nie korzystał Pan z odliczeń od dochodu lub podatku wydatków na cele mieszkaniowe, natomiast pana matka korzystała z ulgi mieszkaniowej.Zdaniem Pana w opisanej sytuacji, ma Pan prawo odliczyć od dochodu 50% kwot wpłaconych do banku jako spłatę odsetek od kredytu zarówno za 2003 jak i za 2004r.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa – Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza co następuje:Ulga podatkowa w postaci możliwości odpisania od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowych podatnika została uregulowana w art. 26 b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.).Stosownie do postanowień ust. 1 powołanego artykułu, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1)budową budynku mieszkalnego albo

2)wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

3)zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

4)nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego określa przepis art. 26 b ust. 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z powołanym przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu hipotecznego, jeżeli:

1)kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,

2)kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 art. 26 b,

3)inwestycja wymieniona w ust. 1 art. 26 b dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

4)inwestycja taka została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku

( z uwagi na nowelizację ustawy należy zaznaczyć, że od 2004roku w cytowanym przepisie art. 26b ust. 1 odstąpiono od wymogu zakończenia inwestycji przed upływem trzech lat) , oraz:

a) w przypadku inwestycji, w postaci wniesienia wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku – umową o spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego albo umową o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, których jedną ze stron jest podatnik, albo umową o przeniesieniu na podatnika własności domu jednorodzinnego,

b) w przypadku inwestycji, w postaci zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej – umową, w formie aktu notarialnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,

5)do zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia z tytułu omawianej ulgi, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,

6)odsetki będące przedmiotem odliczenia

a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodami wystawionymi przez podmiot do tego uprawniony,

b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba ze zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,

c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

7)podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone na:

a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

b) budowę budynku mieszkalnego

c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,

d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,

e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,

g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Na mocy przepisu art. 26 b ust. 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:

1)naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem wyjątków, i zapłacone od tego dnia,

2)od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty odpowiadającej kwocie określonej zgodnie z art. 27 a ust.2 lub 2a, ustalonej w roku zakończenia inwestycji.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego. Zgodnie z art. 26 b ust. 5 ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem hipotecznym, to wówczas – zgodnie z przepisem art. 26 b ust. 6 - mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Odsetki, o których mowa zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki, w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia – art. 26 b ust.7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 od podstawy obliczenia podatku odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi. Z przedłożonej umowy kredytu mieszkaniowego zawartej 28.04.2003r. wynika, że kredyt został udzielony dwóm osobom t.j. Panu i Pana matce. Mając na uwadze cytowane przepisy przysługuje Panu do odliczenia #189; wartości spłacanych odsetek zgodnie z zaświadczeniem wystawionym przez bank. Ponieważ prawo do „ulgi odsetkowej” nabył Pan w 2003r. i nie skorzystał Pan z możliwości dokonania odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2003r., przysługuje Panu prawo złożenia korekty zeznania podatkowego za 2003r. zgodnie z art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa.

Jednocześnie organ podatkowy informuje, że powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.