Stan faktyczny w sprawie:

Spółdzielnia ponosi wydatki na zakup towarów i usług związanych z budową budynku mieszkalnego, który nie podlega amortyzacji.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

W art. 16c ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) stwierdzono, że amortyzacji nie podlegają budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służących działalności społeczno-wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe. Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym (obowiązującym do dnia 31.12.2004r.) wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe, z wyjątkiem działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, jeżeli spółdzielnia ponosi wydatki związane z budynkiem zaliczanym do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służącym działalności społeczno – wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnię, zaliczanym do środków trwałych niepodlegających amortyzacji, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków związanych z nabyciem w/w środków trwałych (do dnia 31.12.2004r.), gdyż fakt niepodlegania amortyzacji pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Dodać również należy, iż w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533), stwierdzono, że zwolnienia o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4f, 4h-4j, 4ł-4o, 4w, 6a, 6b, 7, 8, 14, 14b, 25, 29, 33 i 35 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., stosuje się do dnia 31 grudnia 2006 r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2003 r. Przepisy ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., w zakresie utraty prawa do zwolnienia stosuje się odpowiednio. Przepis art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., stosuje się odpowiednio.

Przepis art. 17 ust. 4 f w/w ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003r. stwierdzał, iż dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe, z wyjątkiem działalności gospodarczej, są wolne od podatku dochodowego.