W odpowiedzi na pismo z dnia 29 listopada 2004r. (data wpływu do tut. organu 30 listopad 2004r.) uzupełnione w dniu 24 grudnia 2004r. w sprawie interpretacji przepisów podatku od towarów i usług - Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź – Śródmieście działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie wyjaśnia, co następuje.

Przedmiotowe pismo Podatnika dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług umów o dzieło w ramach których następuje przeniesienie praw autorskich.

Zdaniem Podatnika „czynności polegające na wykonywaniu pracy scenografa na podstawie zawartych (...) umów o dzieło, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez względu na wysokość uzyskiwanego z tego tytułu obrotu na mocy art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (.. ) czynności wykonywanych prze ze mnie nie uznaje się za działalność gospodarczą wykonywaną osobiście lecz za przychody określone w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Ponadto w złożonym piśmie z dnia 24 grudnia 2004r. Podatnik stwierdza, iż „wykonując czynności w ramach (...) umów o dzieło, jestem związany ze zlecającym te czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny:

• praca wykonywana jest przeze mnie osobiście
• za wykonywaną pracę otrzymuje tylko wynagrodzenie określone w umowie
• przez zleceniodawcę określone są zarówno warunki pracy (czas i miejsce wykonania dzieła), jak również określone są zależności i współzależności od innych twórców wykonujących dzieło, a także od zleceniodawcy, który pozostawia sobie prawo decydowania o całości dzieła, jego realizacji, przeznaczeniu itd.”

Ponadto Podatnik podnosi, iż „produkcja filmów fabularnych i dokumentalnych jest zwolniona z vat, jako że są one związane z kulturą”.

Na mocy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwanej w dalszej części „ustawą”, zgodnie z art. 15 ust.1, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie zaś do ust. 2 w/w artykułu 15 – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wskazuje, iż za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 – 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Jak wynika z przytoczonego wyżej przepisu art. 15 ust. 3 ustawy czynności podlegające opodatkowaniu nie są samodzielnie wykonywaną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jeśli zostaną spełnione następujące warunki:

• przychody uzyskane przez podatnika z tytułu wykonania tych czynności są zaliczone do przychodów wymienionych w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• osoby wykonujące te czynności są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

W przeciwnym przypadku przychody uzyskane przez podatnika z tytułu wykonania tych czynności będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z uwagi m. in. na to, iż brak odpowiedzialności zlecającego w związku z wykonaniem czynności w ramach umowy zlecenia, kwalifikuje zleceniobiorcę jako podatnika VAT który jednak może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego lub podmiotowego.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Jednocześnie tutejszy organ pragnie zauważyć, iż w przedmiotowej sprawie Podatnik nie przedłożył pisma Urzędu Statystycznego z którego by wynikało zaklasyfikowanie wykonywanych czynności a tutejszy organ podatkowy nie jest właściwym w sprawach klasyfikacji wyrobów i usług.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt. 1 ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. W pozycji 11 w/w załącznika wymieniono jako zwolnione z podatku zaliczane do grupowania ex 92 usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem – z wyłączeniem:

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11,22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
8. usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12

Tak więc wymienione wyżej pod poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy usługi związane z kulturą korzystają ze zwolnienia w takim zakresie, w jakim zwolnienie to nie zostało wyłączone przepisami zawartymi w punktach od 1 do 8 tej pozycji.

Natomiast w sytuacji gdy działalność prowadzona przez Podatnika podlegałaby opodatkowaniu, to stawka podatku od towarów i usług wynosiłaby przy obrotach uzyskanych z tytułu przeniesienia praw autorskich – 7%, zgodnie z art. 41 ust. 2 (z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1) ustawy w myśl którego dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7%. Pod pozycją 162 w/w załącznika nr 3 do ustawy wymienione zostały usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

Tak więc jeżeli czynności wykonywane przez Podatnika będą sklasyfikowane jako usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, to będą podlegały opodatkowaniu stawką 7 %.

Przy obrotach uzyskanych z tytułu wykonywania przez Podatnika innych niż w/w czynności opodatkowanych bez przeniesienia praw autorskich, stawka podatku od towarów i usług wynosić będzie 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w myśl którego stawka podatku wynosi 22 % z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust.1.

Warunki korzystania ze zwolnienia podmiotowego określone zostały w art. 113 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Stosownie zaś do art. 113 ust. 2 ustawy do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.