W związku z żądaniem udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług zawartym w Pana piśmie z dnia 14.07.2004 r. uzupełnionego pismami z dnia 26.10.2004 r. i 20.01.2005 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź – Polesie działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr. 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie wyjaśnia co następuje:

Z przedmiotowego pisma wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej firma wykonuje jako podwykonawca usługi montażu instalacji elektrycznej przy budowie fabryki VOLVO w Szwecji.
Firma pyta jaką stawką podatku VAT opodatkowana jest powyższa usługa oraz w którym miejscu deklaracji podatkowej VAT-7 należy taką sprzedaż ująć.

Generalna zasad dotycząca miejsca świadczenia usług została określona w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535) – w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce , gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2- 6 i art. 28.

Wyjątek od ww. zasady dotyczy świadczenia usług związanych z nieruchomościami. Stosownie do art. 27 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy – w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego – miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.

Jak wynika z powyższego o miejscu świadczenia usługi wykonywanej na nieruchomości decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości. Nie istotnym dla określenia miejsca świadczenia tej usługi jest fakt kto zlecił wykonanie takiej usługi. W związku z powyższym, w przypadku gdy spółka na zlecenie podmiotu krajowego wykona prace budowlano montażowe na nieruchomości położonej w Szwecji to miejscem świadczenia usługi, a co za tym idzie krajem, w którym ta usługa podlega opodatkowaniu, jest kraj miejsca położenia nieruchomości, w tym przypadku Szwecja.

Wartość świadczonej usługi nie będzie przez podatnika wykazywana w polskiej deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług. Podatnik będzie miał jednak prawo do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów związanych ze świadczeniem powyższej usługi. Prawo to wynika z przepisu art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ww. przepisem podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Jednocześnie wyjaśniam, że w związku z tym, że Spółka wykonywała prace budowlane na terytorium Szwecji, ale nie na rzecz podmiotu, który byłby tam zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej, wystąpił co do zasady brak możliwości rozliczenia podatku od świadczonej tam usługi przez nabywcę, jako import usługi. Tym samym Spółka jako wykonawca usługi, której miejscem świadczenia jest Szwecja winna dokonać rejestracji w kraju powstania obowiązku podatkowego oraz dokonać tam rozliczenia podatku od świadczonej usługi (decydują o tym przepisy szwedzkie).

Odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny i prawny obowiązujący w dacie udzielenia odpowiedzi.