Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brodnicy działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z póź. zm.) odpowiadając na pismo w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia co następuje:

W dniu 30 listopada 2004 roku do tutejszego organu podatkowego wpłynęło pismo z prośbą o wyjaśnienie następujących zagadnień z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Gmina Miasta ... zakupiła samochód osobowy w celu przekazania go jednostce Policji. Powyższy zakup był zaplanowany w budżecie miasta. Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie tego samochodu z uwagi na fakt, że powyższa czynność nie pozostawała w związku z dokonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi. Ponadto w przypadku gmin zakres ich działalności, określają przepisy ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (j.t. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.). Stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 pkt 14 zadania własne gminy obejmują między innymi sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa publicznego. Natomiast zgodnie z art. 13 ust. 3 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990r. o Policji (Dz. U. Z 2002r., Nr 7, poz. 58 z późn.zm.) jednostki samorządu terytorialnego oraz inne podmioty organizacyjne mogą uczestniczyć w pokrywaniu części kosztów funkcjonowania policji. W związku z powyższym czy czynność przekazania w/w towaru na podstawie umowy darowizny lub umowy użyczenia będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne i przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, zdaniem Urzędu Miejskiego zarówno przekazanie samochodu osobowego na podstawie umowy darowizny jak również oddanie rzeczy do używania na podstawie umowy użyczenia nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brodnicy wyjaśnia:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami tego podatku są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Nie uznaje się za podatnika, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Ponadto przez pojęcie działalności gospodarczej na potrzeby ustawy o podatku od towarów i usług, należy rozumieć działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Oznacza to, że jeżeli Gmina wykonuje czynności wymienione w art. 5 ustawy o VAT na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, które wykraczają poza zadania nałożone odrębnymi przepisami – będzie traktowana jako podatnik VAT.

Natomiast zgodnie z przepisem art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 w/w ustawy przez towar rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Mając na uwadze powyższe uregulowania przekazanie przez Gminę w formie darowizny samochodu osobowego dla Komendy Powiatowej Policji nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie wypełnia warunków art. 7 ust. 2 ustawy.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Uwzględniając powyższy przepis Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brodnicy zauważa, iż nieodpłatne użyczenie samochodu osobowego w celu zapewnienia porządku i bezpieczeństwa publicznego związane jest z działalnością prowadzoną przez Gminę i z tego względu nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odpowiedzi niniejszej udzielono w oparciu o stan faktyczny scharakteryzowany we wniosku oraz o stan prawny obowiązujący w dniu jej datowania.