Art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz – art. 9 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy. Przepis art. 9 ust. 1 w/w ustawy ma zastosowanie, jeżeli nabywcą towarów i dokonującym dostawy towarów są podmioty, o których mowa w art. 9 ust. 2 tej ustawy.

Stosownie do przepisu art. 31 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest zobowiązany zapłacić. Podstawa opodatkowania obejmuje:
1) podatki, cła opłaty i inne należności płacone w związku z nabyciem towarów;
2) wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Czynność wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów dokumentowana jest poprzez wystawienie faktury wewnętrznej – art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług.

Szczegółowe zasady sporządzania faktur wewnętrznych zostały uregulowane w § 28 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).

Przepis ten stanowi, że do faktur wewnętrznych stosuje się odpowiednio przepisy § 12, § 16-20, § 22, § 23 i § 26 w/w rozporządzenia.

Spółka we wniosku informuje, że kontrahent zagraniczny udziela Spółce rabatu już po wystawieniu faktury dokumentującej transakcję dostawy towarów (udzielenie rabatu dokumentuje fakturą korygującą).

Wobec powyższego, w przypadku, gdy po wystawieniu faktury dokonano obniżenia kwoty transakcji z uwagi na udzielenie rabatu, podatnik wystawia wewnętrzną fakturę korygującą. Faktura korygująca powinna m.in. zawierać wskazanie faktury pierwotnej z numeru i daty jej wystawienia oraz dane dotyczące daty sprzedaży zawarte na fakturze pierwotnej (§ 19 ust. 1 i ust. 2 w/w rozporządzenia).

Ponadto, zgodnie z § 19 ust. 5 w/w rozporządzenia, nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy – w rozliczeniu za kwartał, w którym tę fakturę otrzymali.

Zatem wewnętrzne faktury korygujące dotyczące nabyć wewnątrzwspólnotowych winny być ewidencjonowane i wykazane w deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT – 7 lub VAT-7K) w miesiącu (lub kwartale) ich otrzymania.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Spółki przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Jednocześnie informuję, iż powyższa informacja jest prawidłowa w zakresie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę.