Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach, w odpowiedzi na Pani zapytanie z dnia 23.11.2004r., uzupełnione w dniu 29.11.2004r. w sprawie zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania, w sytuacji wydatkowania tego przychodu na cele budowlane, wyjaśnia:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a - c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004r., źródłem przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podatek od tego przychodu ustala się w formie ryczałtu wysokości 10 % uzyskanego przychodu, a jest on płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 28 ust. 2 cytowanej ustawy).

Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dokonania takiej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e. w/w ustawy o podatku dochodowym.

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych dokonanej przed upływem 5 lat od ich nabycia jest zwolniony z opodatkowania 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym pod warunkiem, że w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży wydatkowany będzie na:

- nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z w/w budynkiem lub lokalem,
4. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
5. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
6. gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

• budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
  
• rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
  
• spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na w/w cele, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorim Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę krydytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów, o ile odsetki od kredytu lub pożyczki nie były odliczane od dochodu na podstawie art. 26 b tej ustawy.

Z treści Pani pisma wynika, że przed sprzedażą własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zamierza Pani zaciągnąć kredyt w banku na dokończenie budowy budynku mieszkalnego. Fundusze ze sprzedaży zostałyby przeznaczone na spłatę tego kredytu.Pyta Pani, czy fundusze przeznaczone na cele budowlane od momentu pobrania kredytu mogą stanowić podstawę do zwolnienia z opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu uzyskanego z przyszłej sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego.

Zatem, w przedstawionej sytuacji, zgodnie z w/w przepisami, fundusze przeznaczone na cele budowlane od momentu pobrania kredytu (przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży mieszkania) nie stanowią podstawy do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego.Ze zwolnienia takiego skorzysta przychód wydatkowany w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na:

• dalsze prace budowlano-wykończeniowe,
• spłatę kredytu i odsetek (o ile odsetki od kredytu nie będą odliczane od dochodu na podstawie art. 26 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).