Stan faktyczny:

Podatniczka od stycznia 2002. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowa-ną na zasadach ogólnych. W latach 2002-2003r. podatniczka poniosła stratę z prowadzonej działal-ności gospodarczej. Pierwszy zaś dochód z tej działalności gospodarczej podatniczka uzyskała w 2004r.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z treścią art. 9 ust 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14. poz. 176 ze zm.) dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepi-sy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o wysokość straty ze źródła przychodów, ponie-sionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Sposób odliczenia straty poniesionej w roku podatkowym w poszczególnych pięciu latach podatkowych zależy w zasadzie do decyzji podatnika, z tym jednak, że odliczenie dokonane w jed-nym roku podatkowym nie może przekroczyć 50 % kwoty tej straty. Oznacza to, że przy odpowied-nio wysokim dochodzie podatnik może odliczyć poniesioną stratę już w ciągu dwóch lat podatko-wych.

Jeżeli, w którymś z tych pięciu lat wystąpi strata - prawo do odliczenia nie przepada, a poniesione w poszczególnych latach straty podatnik może odliczyć w roku następnym zgodnie z zasadą, że kwota każdej z tych strat odliczona od dochodu nie może przekroczyć 50 % tych strat.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują w sposób szczególny kwestii rozliczania strat w zaliczkach w trakcie roku podatkowego, a zatem podatnik może podjąć decyzję o odliczeniu straty za poprzednie lata już od dochodu osiągniętego w pierwszych miesią-cach nowego roku podatkowego.

A zatem w świetle powyższych przepisów podatniczka może obniżyć dochód osiągnięty w 2004r. o wysokość 50% straty poniesionej w roku 2002 oraz 50% straty poniesionej w roku 2003, jeżeli tylko dochód osiągnięty w tym roku będzie wystarczający, aby odliczeń tych dokonać.