Zgodnie z art. 12 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz 176 z późn. zm.), za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Jednocześnie na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt. 19 w/w ustawy wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników w:a) hotelach pracowniczychb) kwaterach prywatnych wynajmowanych na cele zbiorowego zakwaterowania – do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł.

Oznacza to, iż świadczenia otrzymywane przez żołnierzy w postaci równoważnika pieniężnego i ryczałtu na wynajęcie lokalu mieszkalnego zgodnie z § 13 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 25 maja 2004r. w sprawie pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami państwa (Dz. U. z 2004r. Nr 140 poz. 1479), ponad wysokość 500 zł miesięcznie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Powołany przez Stronę art. 21 ust.1 pkt 110 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy jedynie świadczeń przysługujących członkom służby zagranicznej wykonujących obowiązki służbowe w placówce zagranicznej oraz świadczeń przysługujących pracownikom polskich jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej wynikających z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na ich podstawie, tj. na podstawie ustawy z dnia 27 lutego 2001r. O służbie zagranicznej (Dz. U. z 2001r. Nr 128 poz. 1403) oraz Rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z 23 grudnia 2002r. w sprawie dodatku zagranicznego i świadczeń przysługujących członkom służby zagranicznej wykonującym obowiązki służbowe w placówce zagranicznej (Dz. U. z 2002r. Nr 239 poz. 2048 z późn. zm.). Zatem zwolnienie, o którym mowa w powołanym przepisie nie ma zastosowania do wypłacanych żołnierzom świadczeń na wynajęcie lokalu mieszkalnego.