Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż cały majątek spółdzielni został aportem wniesiony do nowo powstałej spółki z.o.o., której udziałowcami zostali członkowie spółdzielni, a spółdzielnia postawiona została w stan likwidacji. Za wniesiony majątek spółdzielnia w likwidacji otrzymała udziały w spółce z o.o. Proces likwidacji spółdzielni polega m.in. na podziale majątku spółdzielni (którym w omawianym przypadku są udziały w spółce z o.o.) na jej członków.

Zagadnienie opodatkowania przychodów z tyt. podziału majątku likwidowanej spółdzielni zostało omówione w piśmie z dnia 20.02.2004 r. (znak: II US I PB-415/6/04), zgodnie z którym od przychodu uzyskanego przez członka spółdzielni w wyniku podziału majątku likwidowanej spółdzielni (w postaci udziałów w spółce z o.o.) spółdzielnia jako płatnik powinna pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19 % uzyskanego przychodu. Wynika to z faktu zaliczenia przez ustawodawcę wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółdzielni do przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4c ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.).

Spółdzielnia w likwidacji kwoty zryczałtowanego podatku pobranego, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od przychodów uzyskanych przez członków w wyniku podziału jej majątku powinna przekazać do 20-go dnia następnego miesiąca do urzędu skarbowego, właściwego według swojej siedziby wraz ze zbiorczą deklaracją PIT-8A.

Jeżeli zaś chodzi o skutki w podatku dochodowym, jakie wystąpią u osób fizycznych w momencie zbycia objętych udziałów spółki z o.o., to kwestie te regulują przepisy art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy, zgodnie z którym za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną. Przychodem z odpłatnego udziałów w myśl art. 19 jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Koszty uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny na dzień zbycia tych udziałów określa przepis art. 22 ust. 1f pkt 2 - ustala się w wysokości wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia. Zgodnie z art. 30b ust. 1 od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, między innymi z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Dochodem w myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f ( opisanych powyżej). Podatek dochodowy zgodnie z art. 30b ust. 6 oraz art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy jest płatny do 30 kwietnia następnego roku i w tym samym czasie podatnik jest zobowiązany do złożenia odrębnego zeznania podatkowego o dochodach uzyskanych z tego tytułu.