Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź -Polesie w związku z żądaniem udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego zawartym w piśmie Strony z dnia 27.04.2004r., na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie informuje:

Na podstawie złożonego wniosku ustalono, że Strona wnosi o udzielenie informacji, dotyczącej obowiązku ewidencjonowania podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną od podatku.

Zagadnienie poruszone we wniosku, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym do dnia 30.04.2004r., regulują przepisy artykułu 20 ust. 1, 2, 3 ustawy z dnia 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.)

Zgodnie z art. 20 cyt. ustawy Podatnik może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związaną ze sprzedażą opodatkowaną. W sytuacji gdy Podatnik dokonuje sprzedaży towarów opodatkowanych oraz zwolnionych od podatku zobowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanego ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa powyżej, podatnik może także zmniejszyć podatek należny o taką część podatku naliczonego, która odpowiada procentowemu udziałowi wartości sprzedaży towarów opodatkowanych podatkiem w wartości sprzedaży ogółem. Przy ustalaniu wartości sprzedaży nie uwzględnia się kwot podatku.

Zagadnienie poruszone we wniosku, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym od dnia 01.05.2004r., regulują przepisy artykułu 90 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535)

Zgodnie z art. 90 cyt ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jaki i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje podatnik jest zobowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego, związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik może zmniejszyć kwotę podatku należnego tylko o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Proporcję taką ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Proporcję o której mowa powyżej określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy do którego jest ustalona proporcja

W związku z powyższym istotną zmianą w zakresie określania proporcji, w porównaniu z poprzednim stanem prawnym jest nałożenie na podatnika obowiązku dokonania: wstępnego określenia proporcji na dany rok podatkowy, korekty rozliczenia po zakończeniu roku.

Stosownie do art. 163 ustawy o PTU jeżeli podatnik osiągnął w roku 2003 obrót przekraczający kwotę 30.000,00 zł z tytułu wykonywania czynności, które zgodnie z przepisami ustawy podlegały opodatkowaniu lub nie podlegały opodatkowaniu, przy obliczeniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 cyt. ustawy w okresach rozliczeniowych od maja do grudnia 2004r. przyjmuje się proporcję, o której mowa w art. 90 ust 3-8, wyliczoną na podstawie obrotów osiągniętych w 2003r. z wykonywania tych czynności, uwzględniając zakres prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, jaki wynika z ustawy. W przypadku gdy podatnik uzna jednak, że w odniesieniu do niego kwota osiągniętego w 2003r obrotu byłaby niereprezentatywna, stosuje się art. 90 ust. 9.