Na podstawie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 12.07.2004 r. (wpływ do Urzędu 14.07.2004 r.), „P” Sp. z o.o., dotyczące udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego – Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach informuje co następuje:

Z zapytania podatnika wynika, że dokonał on zakupu maszyn i urządzeń w ramach realizacji projektu ”linia technologiczna do szycia wyrobów jeansowych z kompletnym wyposażeniem”. Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii zakwalifikowania niżej wymienionych kosztów do zwiększenia wartości początkowej nabytych środków trwałych:

• sprawowanie nadzoru technologiczno – organizacyjnego w okresie 1 roku od wdrożenia,
• wdrożenie dokumentacji techniczno – technologicznej i organizacyjnej oraz uruchomienie procesu produkcyjnego,
• przeszkolenie poszczególnych pracowników na stanowiskach pracy,
• opracowanie projektu dokumentacji techniczno – technologicznej i organizacyjnej,
• montaż oraz uruchomienie maszyn i urządzeń na szwalni i krojowni.

Zagadnienia z zakresu amortyzacji unormowane są przepisami art. 16a – 16m ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Regulują one problematykę dotyczącą m.in. uznawania składników majątku za środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, ustalanie wartości początkowej, stosowanie metod amortyzacji i stawek amortyzacyjnych.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych środkami trwałymi podlegającymi amortyzacji są nabyte lub wytworzone we własnym zakresie:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty,

jeżeli spełniają następujące warunki:

• stanowią własność lub współwłasność podatnika,
• są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
• przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok,
• są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za wartość początkową środków trwałych nabytych w drodze kupna przyjmuje się cenę nabycia. Cenę nabycia jak stanowi art. 16g ust. 3 w/w ustawy jest kwota należna sprzedającemu, powiększona o koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o środki transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatnikowi nie przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Z powyższego wynika, że do wartości początkowej nabytych środków trwałych mających stanowić ”linię technologiczną do szycia wyrobów jeansowych” zalicza się wartość zakupu, a także koszty instalacji i uruchomienia oraz inne wydatki związane z uaktywnieniem linii technologicznej przed przyjęciem go do użytkowania, gdyż w/w przepis nie określa zamkniętego katalogu wydatków, o czym świadczy zwrot „w szczególności”. Wdrożenie stanowi pewien proces, na który składa się szereg czynności dostosowawczych, które są niewątpliwie związane z przystosowaniem urządzeń i maszyn do uruchomienia procesu produkcyjnego. Zatem koszty montażu oraz uruchomienia maszyn i urządzeń, opracowania projektu dokumentacji techniczno – technologicznej oraz wdrożenia linii technologicznej poniesione do dnia jej przyjęcia do użytkowania i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych powinny stanowić element wartości początkowej nabytych środków trwałych.

Tutejszy organ podatkowy nie podziela stanowiska Spółki, iż wydatki związane ze sprawowaniem nadzoru technologiczno – organizacyjnego w okresie 1 roku od wdrożenia oraz z przeszkoleniem poszczególnych pracownikach na stanowiskach pracy mieszczą się w ramach definicji ceny nabycia środków trwałych. W związku z tym wydatki te winny być przez Spółkę oceniane i kwalifikowane w oparciu o unormowania art. 15 i art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Należy zatem przyjąć, że będą one mogły stanowić koszty uzyskania przychodów na ogólnych zasadach, tj. po spełnieniu przesłanek wskazanych w art. 15 i art. 16 w/w ustawy.