Jak wynika z okoliczności stanu faktycznego, płatnik w umowie o pracę prawidłowo wyszczególnia wynagrodzenie dotyczące wykonywania przez pracownika podstawowych obowiązków pracowniczych oraz wynagrodzenie honoracyjne, jakie pracownik otrzymuje z tytułu przeniesienia praw do artystycznego wykonania utworu. Powyższe umożliwia zastosowanie właściwej normy kosztów uzyskania w odniesieniu do każdego z ww. przychodów.

Artyście wykonawcy przysługuje ryczałtowe wynagrodzenie honoracyjne za przeniesienie praw do artystycznego wykonania. Umowa o pracę w sposób szczegółowy wskazuje, jakich pól eksploatacji dotyczy to przeniesienie. Ponadto w umowie zostało również wskazane, że w ramach otrzymywanego wynagrodzenia honoracyjnego – podatnik jest zobowiązany uczestniczyć w nagraniach i koncertach normowych.

W myśl art. 92 w związku z art. 64 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn. Dz. U. Nr 80, poz. 904 z 2000 r.) umowa zobowiązująca do przeniesienia praw do artystycznych wykonań przenosi na nabywcę, z chwilą przyjęcia utworu, prawo do wyłącznego korzystania z utworu na określonym w umowie polu eksploatacji, chyba że postanowiono w niej inaczej. Zgodnie z zawartą umową o pracę wynagrodzenie honoracyjne otrzymuje podatnik w zamian za przeniesienie praw do artystycznego wykonania, które jest czynnością jednorazową i następuje w momencie przyjęcia dokonanego artystycznego wykonania, a nie za korzystanie z artystycznego wykonania.

Ponadto należy rozważyć czy w okresie przebywania na urlopie wypoczynkowym podatnik wykonuje czynności, za które przysługuje mu wynagrodzenie honoracyjne – czy jak stanowi umowa o pracę uczestniczy w nagraniach i koncertach. W związku z tym, iż w tym czasie nie jest możliwe wykonywanie przez podatnika tych zadań i branie udziału w artystycznych wykonaniach, nie może być wówczas mowy o uzyskaniu za ten okres ryczałtowego wynagrodzenia honoracyjnego. W takim przypadku, zgodnie z zawartą umową o pracę, przysługuje mu wynagrodzenie odpowiadające wartości honorarium opodatkowane na zasadach ogólnych.

Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 3 UPDOF, 50% koszty uzyskania przychodu stosuje do wynagrodzeń z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami.

Wynagrodzenie wypłacane pracownikowi za okres przebywania na urlopie wypoczynkowym lub za okres zwolnienia z pracy np. z powodu choroby nie może być traktowane jak wynagrodzenie honoracyjne otrzymane przez artystów wykonawców z tytułów, o których mowa w ww. przepisie i tym samym brak podstaw do stosowania w takich przypadkach kosztów uzyskania w wysokości 50 % przychodu.