W uzupełnieniu pisma Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze z dnia 29.10.2003 r. Nr PDP/423/50/03, stanowiącego pisemną informację w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wydaną w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając na podstawie art. 14b § 2 w/w ustawy stwierdza co następuje:

Zapytanie Strony dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów usług doradczych związanych z analizą opłacalności nabycia oraz z zakupem akcji. Podatnik stoi na stanowisku, że w momencie połączenia, poprzez zawiązanie nowej spółki, ze spółką, której akcje zostały wcześniej nabyte, wydatki poniesione na przedmiotowe usługi doradcze, stanowią koszt uzyskania przychodów.

Tut. organ nie podziela poglądu prezentowanego przez Spółkę.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wydatki na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) są kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

W momencie połączenia, poprzez zawiązanie nowej spółki, nie dochodzi do odpłatnego zbycia akcji. W wyniku tego połączenia spółka obejmuje akcje spółki nowo zawiązanej, ale ich nominalna wartość - na mocy art. 12 ust. 4 pkt 12 w/w ustawy - nie jest zaliczana do przychodów podlegających opodatkowaniu.

W myśl regulacji zawartej w art. 16 ust. 1 pkt 8c ustawy, wydatki poniesione przez udziałowca (akcjonariusza) spółek łączonych na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w tych spółkach stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki nowo zawiązanej, w wysokości ustalonej zgodnie z brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 8c lit a lub b lub c ustawy. Przepisy te stosuje się odpowiednio w zależności od sposobu objęcia udziałów (akcji) w spółce przejmowanej.

Wobec powyższego, w zaistniałym stanie faktycznym i prawnym, wydatki poniesione przez Spółkę na usługi doradcze, związane z nabyciem akcji łączonej spółki, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w dacie połączenia spółek.