Na podstawie art.14a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zam.) w odpowiedzi na pismo z dnia 07.01.2004r. w sprawie udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żninie wyjaśnia.

Na podstawie par. 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 roku w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152 poz. 1475) podatnicy są zobowiązani do sporządzania i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólników, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności.

Zgodnie z art. 24 ust 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznym (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn.zm.) w razie zawiadomienia urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej,dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów ( surowców ) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych,braków i odpadów oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi – takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy,poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzających rok, w którym nastąpiła likwidacja. W takim przypadku za ostatni miesiąc działalności należy złożyć w ustawowo przewidzianym terminie deklarację PIT- 5 wraz z załącznikiem PIT – 5 X. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu,o którym mowa w zdaniu poprzednim.

Sposób obliczania dochodu z działalności gospodarczej u podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, określony jest w art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl powołanego przepisu dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem a kosztami uzyskania odpowiednio powiększona lub pomniejszona o różnicę między wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów, (surowców ) podstawowych i pomocniczych,półwyrobów,wyrobów gotowych, braków i odpadów. Jeżeli prowadzący działalność sporządza remanenty za okresy miesięczne lub sporządzenie remanentu zarządzi Naczelnik Urzędu Skarbowego, to wówczas zaliczkę na podatek dochodowy należy obliczyć w sposób analogiczny jak wyżej.

Przepis określający co jest dochodem z działalności gospodarczej stanowi,iż konieczne jest uwzględnienie różnicy pomiędzy wartością spisu z natury na początek roku podatkowego a wartością spisu z natury na dzień likwidacji działalności. Biorąc pod uwagę, iż pytanie dotyczy ustalenia dochodu na dzień zakończenia działalności gospodarczej, należy przyjąć że chodzi tu o różnicę między wartością towarów na początek roku i wartością spisu z natury na dzień likwidacji.

W związku z powyższym nie musi Pan zatem uwzględniać wartości spisu towarów na koniec miesiąca wrzesień 2003r., którego to sporządzenie zarządził Naczelnik Urzędu Skarbowego.