Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty, działając na podstawie przepisów art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 29.04.2004 r. (wpływ do Urzędu w dniu 04.05.2004 r.) wyjaśnia, co następuje:

Jak wynika z pisma Pełnomocnika Spółki oraz załączonej kserokopii umowy kredytowej zawartej między Spółką a Bankiem H. w Warszawie, kredyt został zaciągnięty wyłącznie w celu finansowania działalności inwestycyjnej: budowa obiektu sportowo-rekreacyjnego.

Stosownie do art. 16 g ust. 4 ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za koszt wytworzenia środka trwałego uważa się między innymi odsetki od pożyczek(kredytów) naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Jeżeli obiekt ten w przyszłości będzie zaliczony do środków trwałych, naliczone od takiego kredytu odsetki do dnia przekazania środka trwałego do używania zwiększają koszty wytworzenia danego środka trwałego, a tym samym jego wartość początkową. Odsetki te są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w sposób pośredni, w formie odpisów amortyzacyjnych dokonywanych zgodnie z przepisami wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych odsetek od kredytów (pożyczek), które zwiększają koszt inwestycji w okresie realizacji tej inwestycji nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Z powyższych przepisów zatem wynika, że odsetki od kredytów inwestycyjnych mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero wówczas, gdy naliczenie ich następuje po oddaniu środka trwałego do używania. Wówczas bowiem nie ma już możliwości zwiększenia wartości tego środka.

W przypadku przedstawionym w piśmie Pełnomocnika Spółki, tj. przeznaczenia części kredytu na inny cel, jakim jest spłata pożyczki, odsetki zapłacone od tej części kredytu mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie Urząd zauważa, że do odsetek od pożyczki zaciągniętej od udziałowca i przeznaczonej na cele inwestycyjne stosuje się powołany wyżej przepis art. 16 ust. 1 pkt 12, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym Urząd nie podziela stanowiska zaprezentowanego w piśmie Pełnomocnika Spółki o zaliczeniu odsetek od kredytu uzyskanego na cele inwestycje w pełnej wysokości do kosztów uzyskania przychodów Spółki.