Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. z 2000 r. Dz.U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) – wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, a więc m. in. prawa do spółdzielczego własnościowego lokalu mieszkalnego w części wydatkowane na nabycie w kraju, nie później niż w okresie 2 lat od dnia sprzedaży budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „ budynku mieszkalnego” dla potrzeb stosowania ww. ustawy. Brak również definicji „budynku mieszkalnego” w innych przepisach prawa podatkowego dlatego zachodzi konieczność zastosowania definicji pojęcia „budynku mieszkalnego” wg przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane (j. t. z 2003 r. Dz.U. Nr 207, poz. 2016 ze zm.).

Art. 3 pkt 2 „a” stanowi, że przez budynek mieszkalny jednorodzinny należy rozumieć budynek wolnostojący albo budynek w zabudowie szeregowej bliźniaczej lub grupowej, służący zaspakajaniu potrzeb mieszkalnych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielna całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% całkowitej powierzchni budynku.

Zgodnie natomiast z rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz.U. Nr 75, poz. 690 ze zm.) – przez budynek mieszkalny rozumie się budynek przeznaczony na mieszkanie, mający postać budynku wielorodzinnego zawierającego 2 lub więcej mieszkań, budynku jednorodzinnego, budynku mieszkalnego w zabudowie zagrodowej.

W myśl paragrafu 3, pkt 3 ww. rozporządzenia przez „ zabudowę zagrodową” rozumie się budynki mieszkalne, gospodarcze, inwentarskie w rodzinnych gospodarstwach rolnych, hodowlanych, ogrodniczych oraz w gospodarstwach leśnych.

Także zgodnie z definicją zawartą w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz.U.Nr 112, poz. 1316) przez budynek mieszkalny rozumie się obiekt, którego co najmniej połowa całkowitej powierzchni wykorzystana jest do celów mieszkalnych.

W przedstawionym stanie faktycznym przedmiotem zakupu jest nieruchomość stanowiąca gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, a częścią składową nieruchomości jest m. in. budynek mieszkalny, murowany o trzech izbach.

W świetle przepisów cytowanego rozporządzenia – budynki mieszkalne w rodzinnych gospodarstwach rolnych stanowią zabudowę zagrodową traktowaną jako budynki mieszkalne jednorodzinne i wielorodzinne.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w zwolnieniach nie wyłącza okoliczności, że budynek mieszkalny jest częścią gospodarstwa rolnego.

Zgodnie z art. 2 ust. 4 tej ustawy – dla potrzeb podatku dochodowego stosuje się definicję gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Zgodnie z art. 1, art. 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (j. t. z 1993 r. Nr 94, poz. 413 ze zm.) pojęcie gospodarstwa rolnego nie obejmuje budynków i innych obiektów usytuowanych na gruntach gospodarstw rolnych, urządzeń i inwentarza.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia oraz literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. „a” ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatek poniesiony w kwocie 70.000 zł. na zakup domu mieszkalnegoz działką pod domem, stanowiącego część składową nieruchomości określonej jako gospodarstwo rolne stanowi podstawę do zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2002r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.