Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB3/423-376/12-2/KK
z 23 sierpnia 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB3/423-376/12-2/KK
Data
2012.08.23
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
odsetki
połączenie
pożyczka
spółka kapitałowa
spółki
udział
zakup
zapłata
Istota interpretacji
1. Czy po połączeniu Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną, odsetki od pożyczki, zaciągniętej na zakup udziałów innej spółki kapitałowej przez Spółkę Przejmowaną, będą stanowić koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy w momencie ich zapłaty (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 updop), do czasu całkowitej spłaty pożyczki?2. Czy po połączeniu Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną, odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup udziałów innej spółki kapitałowej przez Spółkę Przejmowaną, będą stanowić koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy w momencie ich ewentualnej kapitalizacji (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a i art. 16 ust. 1 pkt 11 updop)?
Wniosek ORD-IN 858 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 04.06.2012r. (data wpływu 08.06.2012r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek - jest prawidłowe. Uzasadnienie W dniu 08.06.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym (tj. podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). Wnioskodawca planuje połączenie z inną spółką kapitałową z tej samej grupy (będącą polskim rezydentem podatkowym; dalej: „Spółka Przejmowana”). Spółka Przejmowana uprzednio zaciągnie pożyczkę na nabycie udziałów w innej spółce kapitałowej (będącej rezydentem podatkowym w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego; dalej: Spółka Nabywana”). W momencie nabycia udziałów przez Spółkę Przejmowaną w Spółce Nabywanej w skład majątku Spółki Nabywanej wchodzić będą udziały w spółkach kapitałowych z siedzibą w Polsce (dalej: „Dalsze Spółki Zależne”). Przekazanie środków będących przedmiotem pożyczki zaciągniętej przez Spółkę Przejmowaną nastąpi albo poprzez faktyczny przepływ środków z rachunku pożyczkodawcy na rzecz Spółki Przejmowanej (w tym przypadku Spółka Przejmowana następnie zapłaci tymi środkami za nabywane udziały w Spółce Nabywanej) lub Spółka Przejmowana będzie mogła zażądać, żeby środki zostały przelane bezpośrednio na konto zbywcy udziałów, jako płatność ceny za nabyte udziały. Wynagrodzenie z tytułu pożyczki będzie wypłacane w postaci odsetek. Istnieje możliwość, że odsetki będą kapitalizowane. Wysokość odsetek będzie ustalona na poziomie rynkowym, w oparciu o analizę przeprowadzoną przez niezależnego doradcę. Pożyczka nie zostanie udzielona ani przez bezpośredniego udziałowca posiadającego co najmniej 25% udziałów w Spółce Przejmowanej, ani przez inną spółkę, w której udziałowiec Spółki Przejmowanej posiadający co najmniej 25% udziałów, posiadałby nie mniej niż 25% udziałów/akcji. Połączenie Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną odbyłoby się w trybie przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (połączenie przez przejęcie), przy czym Wnioskodawca byłby spółką przejmującą. Spółka Nabywana zostanie zlikwidowana przed połączeniem Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną. Równocześnie, rozważane jest przekształcenie Wnioskodawcy w spółkę akcyjną przed połączeniem ze Spółką Przejmowaną. W wyniku połączenia, Wnioskodawca, jako następca prawny Spółki Przejmowanej, przejmie zobowiązanie z tytułu pożyczki zaciągniętej przez Spółkę Przejmowaną. W rezultacie Wnioskodawca będzie płacił odsetki od przejętej pożyczki na rzecz pożyczkodawcy. Przy czym pożyczkodawca nie będzie bezpośrednim udziałowcem posiadającym co najmniej 25% udziałów/akcji we Wnioskodawcy, ani inną spółką, w której udziałowiec Wnioskodawcy posiadający co najmniej 25% udziałów, posiadałby nie mniej niż 25% udziałów/akcji. W związku z wyżej opisanym zdarzeniem przyszłym Spółka zadała następujące pytania:
Stanowisko Wnioskodawcy: Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1 Wnioskodawca stoi na stanowisku, że po połączeniu ze Spółką Przejmowaną, odsetki od pożyczki, zaciągniętej na zakup udziałów innej spółki kapitałowej przez Spółkę Przejmowaną, będą stanowić koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy w momencie ich zapłaty (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt l1 updop) do czasu całkowitej spłaty pożyczki. W wyniku połączenia, Wnioskodawca, jako następca prawny Spółki Przejmowanej, przejmie zobowiązanie z tytułu pożyczki zaciągniętej przez Spółkę Przejmowaną. W rezultacie Wnioskodawca będzie płacił na rzecz pożyczkodawcy odsetki od przejętej pożyczki. Stąd Wnioskodawca jest podmiotem zainteresowanym w otrzymaniu indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie traktowania odsetek od przejętej pożyczki na gruncie przepisów updop. Odsetki od pożyczki na zakup udziałów jako koszt uzyskania przychodów Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop. Oznacza to, że wszelkie koszty zarówno bezpośrednie, jak i pośrednie mogą być traktowane jako koszty uzyskania przychodu, pod warunkiem, że ich poniesienie ma związek z działalnością gospodarczą podatnika i jest ekonomicznie uzasadnione. W przedmiotowej sprawie Spółka Przejmowana nabędzie udziały w innej spółce (Spółka Nabywana) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Natura działalności prowadzonej przez Spółkę Przejmowaną będzie polegała na działalności holdingowej składającej się z nabywania i posiadania udziałów. Dostęp do środków niezbędnych do sfinansowania zakupu udziałów jest warunkiem prowadzenia przez Spółkę Przejmowaną takiej działalności, gdyż bez finansowania nie byłaby w stanie dokonać nabycia udziałów. W związku z powyższym, odsetki od pożyczki zaciągniętej przez Spółkę Przejmowaną spełniają przesłanki do uznania ich za koszt uzyskania przychodu. Przepis art. 16 ust. 1 pkt 11 updop zawiera regulacje dotyczące momentu uznania odsetek za koszt uzyskania przychodu. Zgodnie z tym przepisem, odsetki od pożyczek (kredytów) mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty. Nie uważa się natomiast za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od pożyczek (kredytów). W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie, odsetki od pożyczki powinny być uznane za koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty. Ponadto należy podkreślić, że odsetki od pożyczki zaciągniętej w celu sfinansowania nabycia udziałów, nie stanowią „wydatków na nabycie udziałów określonych w art. 16 ust. 1 pkt 8 updop. W myśl tego przepisu, wydatki na objęcie łub nabycie udziałów są kosztem uzyskania przychodu w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów. Zdaniem Wnioskodawcy, użyte w art. 16 ust. 1 pkt 8 updop wyrażenie „wydatki na nabycie”, oznacza koszty będące niezbędnymi elementami transakcji, poniesione w bezpośrednim związku z nabyciem udziałów, W tym kontekście, do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów zalicza się zapłaconą cenę, opłaty notarialne, opłatę skarbową, podatek od czynności cywilnoprawnych jak również prowizje biura maklerskiego. Z drugiej strony, odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup udziałów nie są wydatkiem, który warunkuje nabycie udziałów. Wydatek ten pozostaje wyłącznie w pośrednim związku pomiędzy zapłatą odsetek od pożyczki a nabyciem udziałów. Ponadto należy zauważyć, że koszty pożyczki zaciągniętej na zakup (objęcie) udziałów, jak np. odsetki, stanowią w rzeczywistości wynagrodzenie pożyczkodawcy za korzystanie z kapitału. W konsekwencji odsetki powinny być uznane za koszt związany z finansowaniem, a nie za wydatek na nabycie udziałów. Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup udziałów powinny być uznane za koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty. Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, że jego stanowisko jest zgodne z wieloma interpretacjami Ministra Finansów, organów podatkowych niższego stopnia jak również wyrokami Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: „NSA”). W szczególności, Minister Finansów, w wydanych przez siebie interpretacjach wyraził pogląd, że:
Zagadnienie kosztów związanych z zaciągnięciem pożyczki na zakup udziałów było również przedmiotem wielu interpretacji organów podatkowych niższego stopnia. Organy podatkowe stwierdziły, m.in., że:
Dodatkowo powyższe stanowisko zostało utrwalone przez orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego, który potwierdził, że:
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 updop, generalnie odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup akcji są kosztem uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty. Odsetki od pożyczki na zakup udziałów jako koszt uzyskania przychodów po połączeniu Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną Jak wykazano we wniosku, w analizowanym przypadku, odsetki od pożyczki spełniają wyrażone w art. 15 ust. 1 updop przesłanki niezbędne do uznania ich za koszt uzyskania przychodów. Fakt, że nastąpi likwidacja Spółki Nabywanej i połączenie Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną nie zmienia powyższego stanowiska, W wyniku likwidacji, byt prawny Spółki Nabywanej, której nabycie było finansowane pożyczką ustanie, a własność majątku Spółki Nabywanej zostanie przeniesiona na nabywcę tj. Spółkę Przejmowaną. W wyniku likwidacji Spółki Nabywanej nastąpi po prostu zamiana jednego rodzaju aktywów (udziałów) na inne aktywa (w szczególności — udziały w dalszych spółkach zależnych), a zatem pożyczka stanie się źródłem finansowania nowych aktywów, co nie powinno wpłynąć na podatkowe traktowanie odsetek od pożyczki. Dodatkowo, powyższe stanowisko jest zgodne z licznymi interpretacjami organów podatkowych odnoszących się wprost do analogicznego jak w niniejszym wniosku zdarzenia przyszłego. W świetle tych interpretacji, odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup udziałów stanowią koszt uzyskania przychodu niezależnie od tego czy będą zapłacone po likwidacji spółki, której udziały zostały nabyte ze środków pochodzących z pożyczki na nabycie udziałów. Przykładowo, organy podatkowe stwierdziły, że:
W odniesieniu do momentu uznania odsetek od pożyczki za koszt uzyskania przychodu, art. 16 ust. 1 pkt 11 updop znajduje również zastosowanie. Dlatego też, po połączeniu ze Spółką Przejmowaną, odsetki od pożyczki, zaciągniętej na zakup udziałów przez Spółkę Przejmowaną, będą stanowić koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy w momencie ich zapłaty. Powyższe znajduje potwierdzenie w argumentacji oraz interpretacjach organów podatkowych oraz wyrokach NSA cytowanych w niniejszym wniosku. Dodatkowo, stanowisko Wnioskodawcy jest zgodne z licznymi interpretacjami organów podatkowych odnoszących się wprost do podobnego jak w niniejszym wniosku opisu zdarzenia przyszłego, w świetle których odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup udziałów stanowią koszt uzyskania przychodu niezależnie od tego czy będą zapłacone po połączeniu ze spółką, która otrzymała pożyczkę. Organy podatkowe stwierdziły m.in., że:
Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że po połączeniu ze Spółką Przejmowaną, odsetki od pożyczki, zaciągniętej na zakup udziałów przez Spółkę Przejmowaną, będą stanowić koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy w momencie ich zapłaty (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11. updop) do czasu całkowitej spłaty pożyczki. Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 2 Wnioskodawca stoi na stanowisku, że po połączeniu ze Spółką Przejmowaną, odsetki od pożyczki) zaciągniętej na zakup udziałów innej spółki kapitałowej przez Spółkę Przejmowaną, będą stanowić koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy w momencie ich ewentualnej kapitalizacji (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a i art. 16 ust. 1 pkt n updop). Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy dotyczące pytania nr 2 Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a updop, wydatki na spłatę pożyczek (kredytów) nie stanowią kosztów uzyskania przychodu, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). W opinii Wnioskodawcy, powyższy przepis jasno stanowi, że skapitalizowane odsetki powinny być uznane za koszt uzyskania przychodu. Taka interpretacja art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a updop została potwierdzona przez organy podatkowe, które stwierdziły, że:
Ponadto, należy wskazać, że stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w treści art. 16 ust. 1 pkt 11. updop, który stwierdza, że odsetki od pożyczki powinny być traktowane jako koszt uzyskania przychodu w chwili ich zapłaty. Zgodnie z powszechnie przyjętą interpretacją powyższego przepisu, termin „zapłacone odsetki” odnosi się również do odsetek skapitalizowanych, gdyż:
Ponadto należy wskazać, iż organy podatkowe wydały również interpretacje odnoszące się wprost do kwestii rozpoznania odsetek od pożyczek zaciągniętych na zakup udziałów, jako kosztu uzyskania przychodu w momencie ich kapitalizacji. Są to w szczególności: Postanowienie Naczelnika Pomorskiego Urzędu Skarbowego z 30 listopada 2005 r. sygn. DP/P1/423-0134/05/AK, Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z 8 października 2005 r. sygn. BI/4218-0015/05., Interpretacja indywidua>na Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 11 maja 2009 r. sygn. IBPBI/2/423-531/09/PP, Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 1 lipca 2009 r. sygn. IPPB3/423-218/09-4/ER, Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 26 stycznia 2009 r. sygn. IBPBI/2/423-983/08/PC, Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 28 października 2008 r. sygn. ILPB3/423-534/08-2/HS, Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 lutego 2011 r. sygn. IPPB3/423-855/10-4/JB, Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 lutego 2011 r., sygn. IPPB5/423-763/10-8/IŚ, Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 września 2011 r., sygn. IPPB3/423-522/11-2/DP. Biorąc powyższe pod uwagę, należy uznać, iż uzasadnione jest stanowisko Wnioskodawcy, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a i art. 16 ust. 1 pkt 11 updop, po połączeniu ze Spółką Przejmowaną, odsetki od pożyczki, zaciągniętej na zakup udziałów przez Spółkę Przejmowaną, będą stanowić koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy w momencie ich ewentualnej kapitalizacji. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.