INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2012 r. (data wpływu 27 stycznia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 12 kwietnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia przychodów z tytułu nagród w części obowiązków płatnika – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 stycznia 2012 r. Zainteresowany złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji przychodów, w zakresie obowiązku założenia działalności gospodarczej, a także w zakresie rozliczenia przychodów z tytułu nagród.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 i § oraz art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 2 kwietnia 2012 r. znak ILPB1/415-96/12-2/AMN na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 4 kwietnia 2012 r., a w dniu 12 kwietnia 2012 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 11 kwietnia 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wraz z żoną prowadzi gospodarstwo rolne. W gospodarstwie tym Zainteresowany między innymi hoduje hobbystycznie gołębie. Wnioskodawca należy do (…).

Zainteresowany chciałby założyć u siebie w gospodarstwie wspólny gołębnik – miejsce, w którym przez 5 miesięcy w roku będzie utrzymywał, karmił, leczył, przeprowadzał treningi, loty próbne gołębi, które zostaną do Zainteresowanego dostarczone przez hodowców z Polski i zagranicy. Hodowcy ci zapłacą za to pewną ustaloną kwotę, która w 50% pokryje koszty związane z utrzymaniem ich, a drugie 50% zostanie przeznaczone na nagrody pieniężne.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że czynności karmienia, leczenia, przeprowadzania treningów i lotów próbnych gołębi będą wykonywane w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego. Dochód może wystąpić w wyniku zorganizowania aukcji gołębi, które wrócą z lotu finałowego.

Ponadto Zainteresowany podał, iż nagrody pieniężne otrzymają zgłoszeni uczestnicy. Nagrody te będą przyznawane za udział w konkursach z lotów. Organizatorem konkursów będzie Wnioskodawca. Konkursy te będą z dziedziny sportu. Zgodnie z regulaminem nagrody pieniężne szacują się od 10.000 zł do 100 zł. Został sporządzony regulamin konkursu, w którym jest określona nazwa konkursu, kto jest organizatorem, jakie są nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców. W przedsięwzięciach będzie występował element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. Wypłatą nagród pieniężnych zajmie się organizator, czyli Wnioskodawca.

W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie rozliczenia przychodów z tytułu nagród.

1. Czy osoby, które otrzymają nagrody pieniężne muszą się rozliczyć w zeznaniu rocznym, czy Wnioskodawca ma potrącić podatek i wpłacić do właściwego urzędu skarbowego...
2. W jakiej wysokości podatek od nagrody pieniężnej należy uiścić...

Zdaniem Wnioskodawcy, osoby otrzymujące nagrodę powinny same rozliczyć się w zeznaniu rocznym oraz zapłacić podatek w wysokości 10% od wygranych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Katalog źródeł przychodów został uregulowany w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy źródłami przychodów są inne źródła.

Za przychody z innych źródeł, zgodnie z dyspozycją art. 20 ust. 1 powołanej ustawy uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Przedstawiony katalog jest katalogiem otwartym, o czym świadczy użycie sformułowania „w szczególności”. Oznacza to, że o przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Istota bowiem przychodu podatkowego polega właśnie na tym, że ma on charakter trwałego przysporzenia w majątku podatnika.

Na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 – pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Natomiast art. 30 ust. 8 ww. ustawy stanowi, iż dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

W świetle powyższego, warunkiem zastosowania przedmiotowego zwolnienia w stosunku do wygranych w konkursach, których jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 760 zł, jest rodzaj konkursu. Mianowicie musi to być konkurs z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu, a w przypadku konkursów z innych dziedzin wyłącznie taki, którego organizatorem i emitentem (ogłaszającym) są środki masowego przekazu.

Ponadto należy wskazać, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia „konkurs” oraz „nagroda”, wobec czego w celu jego określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN konkurs jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., natomiast nagroda to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp.

Z definicji tych wynika, iż jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie najlepszego zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Równie ważnym jako element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.

Dodatkowo, zgodnie z dyspozycją art. 41 ust. 7 pkt 1 ww. ustawy jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzący gospodarstwo rolne będzie organizatorem konkursów z lotów gołębi. Zainteresowany wskazał, że będą to konkursy z dziedziny sportu. Wnioskodawca będzie wypłacał zgłoszonym uczestnikom ww. konkursów nagrody pieniężne w wysokości określonej w regulaminie konkursu, tj. w wysokości od 100 zł do 10 000 zł. Sporządzony regulamin konkursu określa nazwę konkursu, organizatora konkursu, rodzaj nagród oraz sposób wyłonienia zwycięzców. W przedsięwzięciach będzie występował element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu.

Mając powyższe na uwadze należy wskazać, iż w katalogu podmiotów, które ustawodawca w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymienia jako płatników podatku dochodowego od osób fizycznych, nie ma osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Ustawodawca określił w cytowanym wyżej art. 41 ust. 1 ww. ustawy, że płatnikami są osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18. Tym samym na Wnioskodawcy – nieprowadzącym pozarolniczej działalności gospodarczej nie będą ciążyły obowiązki płatnika w związku z wypłatą uczestnikom konkursów przedmiotowych nagród pieniężnych.

Reasumując, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek potrącania i wpłacenia do właściwego urzędu skarbowego podatku od wypłacanych uczestnikom konkursów nagród pieniężnych.

W związku z tym, iż na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od wypłacanych uczestnikom konkursów nagród pieniężnych, odpowiedź na pytanie dotyczące wysokości podatku od wypłaconej nagrody pieniężnej, stało się bezprzedmiotowe.

Ponadto należy dodać, iż dokument dołączony do wniosku - Regulamin WG Szprotawa, Zagroda 2012 - nie podlegał analizie i weryfikacji w ramach wydawanej interpretacji.

Należy zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny dokumentów; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem.

Jednocześnie informuje się, że wniosek w zakresie kwalifikacji przychodów, a także w zakresie rozliczenia przychodów z tytułu nagród w części obowiązków podatkowych ciążących na zwycięzcach konkursu, rozstrzygnięto pismem z dnia 4 maja 2012 r. nr ILPB1/415-96/12-5/AMN. Wniosek w części dotyczącej kwestii obowiązku założenia działalności gospodarczej, rozpatrzono pismem z dnia 2 kwietnia 2012 r. nr ILPB1/415-96/12-3/AMN.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.