INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2012 r. (data wpływu 27 sierpnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 listopada 2012 r. (data wpływu 13 listopada 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodu z tytułu umowy podnajmu lokalu – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodu z tytułu umowy podnajmu lokalu.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa m. in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) w związku z czym pismem z dnia 30 października 2012 r., Nr IPTPB1/415-516/12-2/MD, na podstawie art. 169 § 1 i § 2, w związku z art. 14h ww. ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie z dnia 30 października 2012 r. skutecznie doręczono w dniu 5 października 2012 r., następnie w dniu 13 listopada 2012 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej 10 listopada 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie praktyki stomatologicznej. Na podstawie umowy użyczenia, zawartej ze Swoimi rodzicami, Wnioskodawczyni wykorzystuje w tej działalności lokal stanowiący ich własność. Zgodnie z umową użyczenia to Wnioskodawczyni ponosi koszty eksploatacji lokalu, koszty mediów oraz napraw i remontów związanych z jego użytkowaniem. W związku z adaptacją lokalu dla potrzeb Jej działalności stomatologicznej, poniosła koszty zakwalifikowane jako inwestycja w obce środki trwałe - wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Poniesione koszty są księgowane poprzez odpisy amortyzacyjne do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, na podstawie której rozlicza podatek dochodowy. Wnioskodawczyni podjęła decyzję o podnajęciu części ww. lokalu innej firmie, również na cele działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni posiada na to pisemną zgodę właścicieli.

W piśmie z dnia 7 listopada 2012 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała:

1. Zawierając umowę użyczenia z rodzicami występowała już jako osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą. W umowie tej wyraźnie zaznaczono, że na własny koszt dostosuje użyczony lokal do potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Jest on w całości wykorzystywany na potrzeby działalności. Po dokonaniu adaptacji poniesione nakłady zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. W koszty działalności gospodarczej odnoszone są poprzez odpisy amortyzacyjne. Wnioskodawczyni prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.
2. W skład użyczonego lokalu wchodzą: gabinet stomatologiczny, gabinet lekarski, poczekalnia, dwie toalety (dla personelu i dla pacjentów), pomieszczenie gospodarcze, pomieszczenie socjalne, sterylizatornia. Całość ma powierzchnię około 92 m².
3. Za zgodą właścicieli, zawarte zostały dwie umowy podnajmu części lokalu dwóm lekarzom, prowadzącym odrębne działalności gospodarcze we własnym imieniu i na własny rachunek. Obie umowy Wnioskodawczyni zawarła jako podmiot prowadzący w przedmiotowym lokalu działalność gospodarczą.
4. W obu umowach podnajmowi podlega gabinet lekarski o powierzchni 12 m² z możliwością korzystania z: poczekalni, toalet, pomieszczenia gospodarczego oraz pomieszczenia socjalnego. Obaj lekarze wykorzystują podnajęty lokal zamiennie, w wymiarze 24 godzin miesięcznie każdy.
5. Pozarolniczą działalność gospodarczą Wnioskodawczyni rozpoczęła 4 maja 2010 r. Umowę użyczenia na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej zawarła z rodzicami 22 lipca 2010 r. Obie umowy podnajmu zostały zawarte 1 czerwca 2012 r.
6. Dochody osiągane z prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni opodatkowuje na zasadach ogólnych, określonych w art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - według skali podatkowej.
   
   

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy uzyskane przychody z tytułu podnajmu części lokalu będą stanowiły przychody z prowadzonej działalności gospodarczej, czy też należy je kwalifikować jako odrębne źródło przychodów jakim jest najem...
2. Czy, w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pierwszą część pytania, konieczne będzie rozszerzenie wpisu do CEIDG o usługi najmu lokali...
   
   

Uzupełniając wniosek pismem z dnia 7 listopada 2012 r., Wnioskodawczyni zrezygnowała z pytania oznaczonego we wniosku numerem 2, wobec powyższego przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie oznaczone numerem 1.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wykorzystywany lokal jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, ponieważ nakłady poniesione na jego adaptację są wprowadzone do ewidencji środków trwałych, a koszty poniesione na jego użytkowanie, stanowiące koszty uzyskania przychodów, są związane z przychodami uzyskiwanymi z pozarolniczej działalności gospodarczej. Dlatego przychody uzyskiwane z jego podnajmu stanowiły przychód ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza i powinny być księgowane do podatkowej księgi przychodów i rozchodów jako tzw. pozostałe przychody.

W piśmie z dnia 7 listopada 2012 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni dodała, iż przychody uzyskiwane z tytułu podnajmu części przedmiotowego lokalu będą stanowiły przychody z prowadzonej działalności gospodarczej. Stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6: pozarolnicza działalność gospodarcza oraz najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Przedmiotowy lokal został Wnioskodawczyni użyczony przez rodziców wyłącznie dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej (praktyka stomatologiczna). Nakłady poniesione na jego adaptację zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, a odpisy amortyzacyjne stanowią koszty uzyskania przychodów, ujmowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Jest więc niewątpliwie związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), wyraźnie rozróżniają źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów art. 10 ust. 1 tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są m. in :

• pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

• najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).
  
  

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych opiera się na trzech przesłankach:

• zarobkowym celu działalności,

• wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

• prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
  
  

Zgodnie z ogólną regułą zawartą w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści przepisu art. 9a ust. 1 wyżej powołanej ustawy, dochody osiągnięte przez podatników z pozarolniczej działalności gospodarczej, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącym źródła przychodu jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Wskazać również należy, iż najem dla celów podatkowych może być traktowany jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 tej ustawy. Co do zasady, możliwość dokonania wyboru w ww. zakresie, a co za tym idzie i sposobu rozliczenia przychodów z najmu, ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzeczy w najem. Jednakże wybór ten jest ograniczony istnieniem związku pomiędzy wynajmowanym składnikiem majątkowym, a prowadzoną przez podatnika pozarolniczą działalnością gospodarczą. Jeżeli bowiem wynajmowany składnik majątku związany jest z tą działalnością, przychód z jego wynajmu zawsze stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Również zawarta w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definicja działalności gospodarczej wskazuje, że przychody mogą być zaliczone do działalności, o ile nie zostały zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wynika z tego zatem, iż najpierw należy ustalić, czy dana umowa najmu generująca przychody jest zawierana w ramach prowadzonej przez podatnika działalności w tym zakresie, czy generuje przychody poza tą działalnością. Dopiero po rozstrzygnięciu tej kwestii i zakwalifikowaniu przychodów do poszczególnych źródeł należy rozpatrywać możliwe zasady ich opodatkowania.

Z wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie praktyki stomatologicznej. Dochody osiągane z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowuje na zasadach ogólnych, określonych w art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - według skali podatkowej. Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Na podstawie umowy użyczenia, zawartej z rodzicami, Wnioskodawczyni wykorzystuje w tej działalności lokal stanowiący ich własność. Zawierając umowę użyczenia z rodzicami występowała już jako osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą. Za zgodą właścicieli, zawarte zostały dwie umowy podnajmu części lokalu dwóm lekarzom, prowadzącym odrębne działalności gospodarcze we własnym imieniu i na własny rachunek. Obie umowy Wnioskodawczyni zawarła jako podmiot prowadzący w przedmiotowym lokalu działalność gospodarczą.

W niniejszej sprawie, skoro lokal użytkowy, będący przedmiotem podnajmu jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej, a umowa najmu została zawarta przez Wnioskodawczynię - jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą, to przychody uzyskane z tego podnajmu winny stanowić źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa, stwierdzić należy, iż przychody uzyskiwane z tytułu podnajmu części tego lokalu będą stanowiły przychody z prowadzonej działalności gospodarczej, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskane przez Wnioskodawczynię przychody z podnajmu winny być opodatkowane, zgodnie z wybraną przez Wnioskodawczynię formą opodatkowania działalności gospodarczej. W przypadku Wnioskodawczyni będą to zasady ogólne, określone w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - według skali podatkowej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.