INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia16.09.2011 r. (data wpływu 21.09.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji spółki osobowej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21.09.2011 r.. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni będzie wspólnikiem spółki osobowej. Obecnie w związku z pozyskaniem inwestora oraz planowanymi innymi przedsięwzięciami planowane są działania restrukturyzacyjne. Nie wyklucza się, iż spółka osobowa skoncentruje się na prowadzeniu innego rodzaju działalności lub też zostanie w przyszłości zlikwidowana. W wyniku likwidacji spółki osobowej Wnioskodawczyni zostaną wypłacone środki pieniężne znajdujące się w tejże spółce osobowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawczynię z tytułu likwidacji spółki osobowej nie stanowią przychodu na gruncie przepisów ustawy o PIT, a w szczególności nie stanowią przychodu do opodatkowania z działalności gospodarczej...

Zdaniem Wnioskodawczyni w przypadku likwidacji spółki osobowej, wypłacone środki pieniężne nie stanowią przychodu na gruncie przepisów ustawy o PIT, a w szczególności nie stanowią przychodu do opodatkowania z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z przepisami prawa podatkowego, spółki osobowe nie stanowią odrębnego bytu podatkowego dla celów podatku dochodowego. W konsekwencji to wspólnicy spółek osobowych opłacają podatek dochodowy od dochodu z tytułu udziału w spółce osobowej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT źródłami przychodu są m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza. natomiast zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy PIT za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 ustawy PIT.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ww. ustawy do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawna z tytułu likwidacji takiej spółki.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż powyższy przepis ma zastosowanie w opisanym przez Nią zdarzeniu przyszłym, gdyż:

• spółka osobowa jest spółką niebędącą osoba prawną, w związku z czym podatnikiem podatku dochodowego z udziału w zyskach tejże spółki będzie Wnioskodawczyni,

• środki pieniężne zostaną wypłacone Wnioskodawcy w związku z likwidacją spółki osobowej.
  
  

Ponadto powyższe znajduje odzwierciedlenie w:

• interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 01.06.2011 r. ILPB1/415-278/11-6/IM,

• interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16.03.2011 r. IBPBI/415-1275/10/AB,

• interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28.01.2011 r. ILPB1/415-1236/10-2/IM.
  
  

Zdaniem Wnioskodawczyni, środki pieniężne zostały już uprzednio opodatkowane (na poziomie wspólników lub tez na poziomie spółki, jeżeli funkcjonowałaby ona wcześniej jako spółka kapitałowa), a ich ponowne opodatkowanie w przypadku likwidacji spółki osobowej spowodowałoby de facto podwójne opodatkowanie tego samego dochodu.

Konkludując, w przypadku likwidacji spółki osobowej środki pieniężne wypłacone Wnioskodawczyni nie będą stanowiły przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w szczególności nie będą stanowiły przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Jak podaje przepis art. 5a pkt 26 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody z udziału w spółce osobowej opodatkowuje się osobno u każdej osoby w stosunku do jej udziałów. Udział wspólnika w zysku odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Natomiast w myśl art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki. A zatem, stosownie do treści ww. przepisu otrzymanie środków pieniężnych, w związku z likwidacją spółki osobowej, nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni będzie wspólnikiem spółki osobowej, która może zostać w przyszłości zlikwidowana. W wyniku likwidacji tej spółki Wnioskodawczyni zostaną wypłacone środki pieniężne znajdujące się w tejże spółce osobowej.

Reasumując, mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, iż środki pieniężne, otrzymane przez Wnioskodawczynię, w związku z likwidacją spółki osobowej, nie będą stanowiły dla Niej przychodu z działalności gospodarczej podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji należy stwierdzić, że orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach innych i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.