INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2011 r. (data wpływu 1 września 2011 r.), uzupełnionym w dniach 22 września oraz 11, 13 i 18 października 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: „Rozszerzenie zakresu świadczonych usług drogą do wzrostu konkurencyjności firmy…” - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 września 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach w dniach 22 września oraz 11, 13 i 18 października 2011 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 24 czerwca 2011 r. otrzymał Pan interpretację indywidualną (znak pisma: ITPP1/443-435/11/JJ) dotyczącą podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pod nazwą: „Rozszerzenie zakresu świadczonych usług drogą do wzrostu konkurencyjności firmy…”. Otrzymał Pan dotację z Unii Europejskiej na podstawie zawartej w dniu 23 grudnia 2009 r. z Agencją Rozwoju Regionalnego umowy w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Gdy składał Pan zapytanie, zajmował się wyłącznie usługami ubezpieczeniowymi, które są zwolnione od podatku od towaru i usług. W związku z projektem unijnym z dniem 20 kwietnia 2011 r. rozszerzył Pan działalność o usługi finansowe z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych (PKD 66.19.Z) oraz o działalność agentów turystycznych (PKD 79.11.A). Prosi Pan więc o wydanie interpretacji uwzględniającej fakt, że rozszerzył działalność o usługi turystyczne i o usługi pośrednictwa finansowo-kredytowe, polegające na „kojarzeniu klientów z bankami”. Ponadto z uzupełnienia do wniosku wynika, iż projekt był realizowany w okresie od 27 lipca 2009 r. do 30 kwietnia 2011 r. Całkowita wartość inwestycji wyniosła 627.305,23 zł, wydatki kwalifikowane wyniosły 354.939,96 zł. Opisane koszty zostały poniesione na zakup lokalu i jego adaptacje na biuro oraz wyposażenie biura (meble i sprzęt elektroniczny). Wskazuje Pan, iż nie można wyszczególnić wydatków na poszczególne rodzaje działalności. Obecnie zajmuje się Pan wyłącznie usługami ubezpieczeniowymi i dopiero rozpoczyna działalność jako biuro turystyczne oraz świadczenie usług pośrednictwa finansowo-kredytowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy ma Pan prawo do odliczania podatku VAT...

Pana zdaniem nie przysługuje prawo do odliczania podatku, ponieważ zgodnie z przewidywaniami w ciągu najbliższych trzech lat, nie zostanie podatnikiem podatku VAT. Konkurencja na rynku turystycznym jest bardzo duża, najwięksi touroperatorzy w Polsce niechętnie podpisują umowy z nowymi biurami. Uważa Pan, iż niemożliwe jest, aby w ciągu trzech pierwszych lat działalność biura turystycznego, osiągnęła w tym zakresie roczne przychody powyżej 150.000 zł brutto, a tym samym zobowiązany byłby Pan, „zostać podatnikiem VAT”. Początkowo przychody z usług turystycznych będą stanowić niewielką część w całości przychodów firmy. Nadmienia Pan, że w 2010 r. z nieopodatkowanej podatkiem VAT działalności (usługi ubezpieczeniowe) osiągnięto przychód w kwocie 310.354 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).

Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi ubezpieczeniowe, które objęte są zwolnieniem od podatku od towarów i usług oraz od dnia 20 kwietnia 2011 r. usługi turystyczne i usługi pośrednictwa finansowo-kredytowego. Na potrzeby wyżej opisanej działalności otrzymał Pan dotację na realizację projektu pn.: „Rozszerzenie zakresu świadczonych usług drogą do wzrostu konkurencyjności firmy…”, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Jak wynika z treści wniosku, w związku z wykonywaniem usług turystycznych oraz usług pośrednictwa finansowo-kredytowego korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze powołany wyżej stany prawny w odniesieniu do okoliczności przedstawionych we wniosku stwierdzić należy, iż o ile wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie posłużą do wykonywania czynności opodatkowanych, nie przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją tego zadania.

Jednocześnie należy zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii dotyczącej prawidłowości zastosowania zwolnienia przedmiotowego dla świadczonych usług ubezpieczeniowych oraz zwolnienia podmiotowego dla pozostałych usług, bowiem nie było to przedmiotem zapytania. Dlatego też interpretację wydano przy założeniu, iż prawidłowo korzysta Pan z ww. zwolnień.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-561 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.