Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy
ITPP2/443-1396/13/PS
z 17 marca 2014 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2013 r. (data wpływu 18 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności wniesienia aportem do spółki prawa handlowego składników majątkowych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 18 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności wniesienia aportem do spółki prawa handlowego składników majątkowych.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Województwo jest podmiotem założycielskim dla Szpitala. Działalność Szpitala prowadzona jest na 3 nieruchomościach.
I.
Nieruchomość położona w G. przy ul. P., oznaczona według ewidencji gruntów jako działki nr 1 KM 74 o pow. 414 m², nr 2 KM74 o pow. 808 m², nr 3 KM 74 o pow. 4 m², nr 13 KM 71 o pow. 5.796 m², nr 14 KM 71 o pow. 1.108 m², nr 15 KM 71 o pow. 15.170 m², nr 286/52 KM 74 o pow. 22.657 m², nr 252/44 KM 74 o pow. 17.149 m², nr 878/18 KM 71 o pow. 5.955 rn², oraz położona przy ul. H. działka nr 287/52 KM 74 o pow. 29 m², dla której Sąd Rejonowy w prowadzi księgę wieczystą. Właścicielem jest Województwo, a w dniu 21 kwietnia 2008 r. przekazana została Szpitalowi w nieodpłatne użytkowanie (do tego czasu nieruchomość znajdowała się w faktycznym władaniu Szpitala). Przy nabywaniu przedmiotowych nieruchomości Województwo nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ nabycie nastąpiło z mocy prawa (art. 47 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną - Dz. U. Nr 133, poz. 872 ze zm.). Nieruchomość stała się z dniem 1 stycznia 1999 r., nieodpłatnie, z mocy prawa własnością Województwa, co potwierdziła decyzja Wojewody.
Działka nr 1 KM 74 zabudowana jest budynkami:
- E. o pow. użytk. 87,00 m² (bud nr 13, na działce znajduje się narożnik budynku),
- W. o pow. użytk. 73,50 m² (bud nr 24, na działce znajduje się część budynku),
- O. , o pow. użytk. 1.756,00 m² (bud nr 4, na działce znajduje się fragment budynku),
- B., Z., O., o pow. użytk. 2.295,00 m² (bud nr 3, na działce znajduje się fragment budynku).
Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.
Działka nr 2 KM 74 zabudowana jest budynkami:
- W., Z. o pow. użytk. 73,50 m² (bud nr 24, na działce znajduje się narożnik budynku),
- O., O., O., o pow. użytk. 1.756,00 m² (bud nr 4, na działce znajduje się narożnik budynku),
- B., O., O., I., Z., O., o pow. użytk. 2.295,00 m² (bud nr 3, na działce znajduje się fragment budynku).
Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., wodociąg, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P..
Działka nr 3 KM 74 jest niezabudowana. Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., kanalizacja deszczowa - operator P.
Działka nr 13 KM 71 zabudowana jest budynkami:
- O., O., O., O., O., o pow. użytk. 2.759,70 m² (bud nr 2),
- O., O., O., I., Z., O., o pow. użytk. 2.295,00 m² (bud nr 3, na działce znajduje się niewielki fragment budynku),
- Śmietnika murowanego, zamykanego, o pow. użytk. 11,50 m² (bud nr 21),
- Z. o pow. użytk. 743,30 m² (bud nr 1, na działce znajduje się większa część budynku).
Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., wodociągowa, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.
Działka nr 14 KM 71 zabudowana jest Budynkiem G., C, o pow. użytk. 4.280,35 m² (bud nr 5 G. w budowie, nie oddany do użytkowania, na działce znajduje się niewielki fragment budynku) oraz sieci zewnętrzne, tj. energetyczne, sanitarne, co., wodociągowe, gazowe (odcięta), teletechniczna. Przez teren działki przebiega sieć co. - operator O., sieć energetyczna - operator E., wodociąg, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.
Działka nr 15 KM 71 zabudowana jest budynkami:
- O., K., o pow. użytk. 3.755,80 m² (bud nr 26, na działce znajduje się prawie cały budynek),
- O., B,, o pow. użytk. 752,20 m² (bud nr 26a),
- W., i Pomieszczeń T., B.,, Administracji, o pow. użytk. 876,13 m² (bud nr 12),
- Administracji, B., O., P., o pow. użytk. 2.105,70 m² (bud nr 6),
- Magazynu o pow. użytk. 50,40 m² (bud nr 14),
- Śmietnika murowanego, zamykanego o pow. użytk. 18,50 m² (bud nr 23),
- G., o pow. użytk. 4.280,35 m² (bud nr 5 GCO w budowie, nie oddany do użytkowania, na działce znajduje się przeważająca część budynku),
- P., C., T., T., Z., o pow. użytk. 74,72 m² (bud nr 10),
- Zakład P., o pow. użytk. 743,30 m² (bud nr 1, na działce znajduje się niewielki fragment budynku),
- B., M., o pow. użytk. 417,40 m² (bud nr 11, na działce znajduje się niewielki fragment budynku),
- S., (dzierżawa) o pow. użytk. 41,39 m²
Przez teren dziatki przebiega sieć co. - operator O., sieć energetyczna – operator E., wodociąg, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.
Działka nr 286/52 KM 74 zabudowana jest budynkami:
- P. o pow. użytk. 1.394,00 m² (bud nr 8, na działce znajduje się większa część budynku),
- Z, o pow. użytk. 760,95 m² (bud nr 7),
- S., P., o pow. użytk. 149,80 m² (bud nr 16),
- S., (dzierżawa D.) o pow. użytk. 1.028,00 m² (bud nr 27),
- O., K.,, o pow. użytk. 3.755,80 m² (bud nr 26, na działce znajduje się fragment budynku od strony K.),
- G., o pow. użytk. 4.280,35 m² (bud nr 5 GCO w budowie, nie oddany do użytkowania, na działce znajdują się wystające narożniki budynku od strony południowej),
- O., O., O., o pow. użytk. 1.756,00 m² (bud nr 4, na działce znajduje się największa część budynku),
- B.,, O., O., I., Z., O., o pow. użytk. 2.295,00 m² (bud nr 3, na działce znajduje się największa część budynku),
- W., Z., O., o pow. użytk. 73,50 m² (bud nr 24, na działce znajduje się większa część budynku).
Przez teren działki przebiega sieć o.o. operator - O, sieć energetyczna – operator E., wodociąg, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.
Działka nr 252/44 KM 74 o pow. 17.149 m² zabudowana jest budynkami:
- O., O., I., o pow. użytk. 2.025,60 m² (bud nr 9),
- P. o pow. użytk. 300,00 m² (bud nr 9a z łącznikiem),
- Śmietnika murowanego, zamykanego, o pow. użytk. 9,00 m² (bud nr 20),
- H. o pow. użytk. 30,40 m² (bud nr 25),
Przez teren działki przebiega sieć co. - operator O., sieć energetyczna - operator E., wodociąg, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.
Działka nr 878/18 KM 71 zabudowana jest budynkami:
- W., M., o pow. użytk. 417,40 m² (bud nr 11, na działce znajduje się przeważająca część budynku),
- G., o pow. użytk. 89,50 m² (bud nr 17),
- A., o pow. użytk. 184,50 m²(bud nr 15),
- P. o pow. użytk. 1.394,00 m² (bud nr 8, na działce znajduje się niewielki fragment budynku).
Przez teren działki przebiega sieć co. - operator O, sieć energetyczna - operator E., wodociąg, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.
Działka nr 287/52 KM 74 zabudowana jest budynkiem E., o pow. użytk. 87,00 m² (bud nr 13, na działce znajduje się niewielki fragment budynku).
Teren, na którym znajduje się szacowana nieruchomość nie został objęty aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z zapisami studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego nieruchomość znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem UZ - tereny usług publicznych - usługi zdrowia, strefa miejska. Ponadto działka nr 252/44 znajduje się na terenie o minimalnym udziale 40-60% powierzchni biologicznie czynnej (PBC). Dla nieruchomości wydano poniższe decyzje o ustaleniu lokalizacji celu publicznego:
- Decyzja ustalająca lokalizację inwestycji celu publicznego o znaczeniu lokalnym, polegająca na rozbiórce części budynku dawnej przychodni leczenia cukrzycy oraz nadbudowie i rozbudowie ww. budynku na trzykondygnacyjny (podpiwniczony, z dwoma kondygnacjami nadziemnymi) budynek Z., wraz z urządzeniami budowlanymi zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem oraz parkingiem, na części działki nr obręb G, wchodzącej w skład terenu, na którym zlokalizowany jest kompleks przy ul. P. w G. Rodzaj zabudowy: zabudowa usługowa - usługi zdrowia. Funkcja zabudowy i zagospodarowania terenu: Z. w G. - publiczny zakład opieki zdrowotnej, składający się z budynku oraz infrastruktury technicznej i parkingu.
- Decyzja ustalająca lokalizację inwestycji celu publicznego o znaczeniu lokalnym dla rozbudowy części zabiegowej G., polegającej na budowie:
- pięciokondygnacyjnego budynku (podpiwniczonego, z czterema kondygnacjami nadziemnymi) wraz z nadziemnymi i podziemnymi łącznikami komunikacyjnymi z istniejącymi obiektami S.: Budynkiem Głównym (oznaczenie administracyjne nr: 2, 3 i 4) oraz budynkami oznaczonymi numerami: 26 i 26a,
- odcinków sieci: wodociągowej, ciepłowniczej, gazów m., teleinformatycznej, elektroenergetycznej, oświetleniowej oraz kanalizacji sanitarnej,
- miejsc parkingowych,
- budynek publicznego zakładu opieki zdrowotnej - części zabiegowej G., – jednostki organizacyjnej S., składający się m. in. z b., O., C., G., A., i O., oraz I.,
- obiekty podziemnego uzbrojenia terenu służące do przesyłu wody, energii cieplnej, gazów m., energii elektrycznej, ścieków oraz służące zapewnieniu łączności publicznej,
- miejsca parkingowe.
-
Decyzja ustalająca lokalizację inwestycji celu publicznego o znaczeniu lokalnym dla inwestycji pod nazwą: „Adaptacja … w budynku nr 9 na O., oraz rozbudowa budynku nr 9 o drugą klatkę schodową wraz z dwoma szybami dźwigowymi”, polegającej na: rozbudowie ww. budynku o drugą klatkę schodową oraz dwa szyby windowe na części działki nr 252/44 KM 74, wchodzącej w skład terenu, na którym zlokalizowany jest kompleks Szpitala. Rodzaj zabudowy: usługowa - usługi zdrowia. Funkcja zabudowy i zagospodarowania terenu: budynek p., - O.
Decyzja zatwierdzająca projekt budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę dla inwestycji: rozbiórka istniejącego pawilonu handlowego oraz budowa pawilonu handlowego branży spożywczej (Decyzja o warunkach zabudowy).
II.
Nieruchomość położona w G przy ul. H., oznaczona według ewidencji gruntów jako działka nr 283/67 KM 74 o pow, 11.103 m², dla której Sąd Rejonowy w G prowadzi księgę wieczystą. Właścicielem jest Województwo, a w dniu 1 grudnia 2009 r. przekazana została Szpitalowi w nieodpłatne użytkowanie (do tego czasu nieruchomość znajdowała się w faktycznym władaniu Szpitala). Województwo przy nabywaniu przedmiotowej nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ nabycie nastąpiło z mocy prawa (art. 47 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną - Dz. U. Nr 133, poz. 872 ze zm.). Nieruchomość stała się z dniem 1 stycznia 1999 r., nieodpłatnie, z mocy prawa własnością Województwa, co potwierdziła decyzja Wojewody. Działka nr 283/67 KM 74 zabudowana jest budynkami:
- E. o pow. użytk. 87,00 m² (bud nr 13, na działce znajduje się niewielki fragment budynku),
- T. o pow. użytk. 89,50 m² (bud nr 18, na działce znajduje się narożnik budynku).
Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., kanał sanitarny i deszczowy - operator P. Teren, na którym znajduje się szacowana nieruchomość nie został objęty aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z zapisami studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego nieruchomość znajduje się na obszarze:
- w znacznej części na terenach leśnych,
- minimalnej części na obszarze oznaczonym symbolem Ml - tereny o przewadze zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, strefa miejska.
III.
Nieruchomość położona w G przy ul. H., oznaczona według ewidencji gruntów jako działka nr 166/69 KM 74 o pow. 298 m² oraz działka nr 282/67 KM 74 o pow. 528 m², dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Właścicielem jest Województwo, a w dniu 1 grudnia 2009 r. przekazana została Szpitalowi w nieodpłatne użytkowanie (do tego czasu nieruchomość znajdowała się faktycznym władaniu Szpitala). Działka została nabyta od osoby prywatnej w 2007 r. - akt notarialny. Przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Działka nr 166/69 KM 74 o pow. 298 m² zabudowana jest budynkiem E. o pow. użytk. 87,00 m² (bud nr 13, na działce znajduje się narożnik budynku) oraz sieciami zewnętrznymi, tj. sieciami energetycznymi, sanitarnymi, teletechniczną. Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., kanał deszczowy - operator P.
Działka nr 282/67 KM 74 zabudowana jest budynkami:
- E. o pow. użytk. 87,00 m² (bud nr 13, na działce znajduje się największa część budynku),
- T., o pow. użytk. 89,50 m² (bud nr 18, na działce znajduje się największa część budynku).
Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., wodociąg, kanał deszczowy - operator P.
Teren, na którym znajduje się nieruchomość nie został objęty aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z zapisami studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego nieruchomość znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem Ml - tereny o przewadze zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, strefa miejska. Od momentu przejścia nieruchomości na własność Województwa pomieszczenia i powierzchnie w budynkach były wykorzystywane przez Szpital do czynności opodatkowanych, tj. były wydzierżawiane lub wynajmowane (stawki: zw., 7% i 8%, 22% i 23%.). Szpital poniósł wydatki z własnych środków, ze środków przekazanych przez Województwo w formie dotacji oraz ze środków UE na ulepszenie niektórych budynków. Łączna wysokość tych wydatków kształtowała się następująco.
Nr 1. B. - działki nr 13 KM 71, nr 15 KM 71, (wartość początkowa: 136.384,00 zł), poniesione nakłady na ulepszenia:
- 2003 r. – 1.207,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,88% wartości początkowej,
- 2006 r. – 1.403,00 zł (środki własne Szpitala) - 1,01% wartości początkowej,
- 2009 r. – 76.716,66 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 55,19% wartości początkowej,
- 2012 r. – 4.862,48 zł (środki własne Szpitala), 177.163,30 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).
Razem: 182.025,78 zł - 84,38% wartości początkowej.
Nr 2. Budynek O., O., O., O., O., - działki nr 13 KM 71, nr 15 KM 71 (wartość początkowa: 724.009,00 zł):
- poniesione nakłady na ulepszenia:
- 2000 r. – 420.374,00 zł (środki własne Szpitala) - 58,06% wartości początkowej,
- 2001 r. – 63.968,00 zł (środki własne Szpitala) - 5,58% wartości początkowej,
- 2002 r. – 1.716,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,14% wartości początkowej,
- 2005 r. – 3.636,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,30% wartości początkowej,
- 2006 r. – 2.806,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,23% wartości początkowej,
- 2007 r. – 56.490,18 zł (środki własne Szpitala), 772. 945,09 zł (nakłady Szpitala z dotacji).
- 2009 r. – 25.572,22 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 1,24% wartości początkowej,
- 2010 r. – 29.463,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji)-1,42% wartości początkowej,
- 2011 r. – 33.456,00 zł (środki własne Szpitala) - 1,59% wartości początkowej,
- 2012 r. – 4.862,48 zł (środki własne Szpitala), 843.168,28 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).
- najem powierzchni:
- 4 m²: 1 lipca 2011 r. – 30 czerwca 2014r. (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r. i 2012 r.),
- 135,78 m²: 22 lipca 2011 r. – 28 lutego 2014 r. (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r. i 2012 r.),
Nr 3. Budynek B., O., O., I., Z., O., - działka nr 1 KM 74, nr 2 KM 74, nr 13 KM 71, nr 15 KM 71, nr 286/52 KM 74 (wartość początkowa: 326.440,00 zł), poniesione nakłady:
- 2001 r. – 11.113,00 zł (środki własne Szpitala) - 3,40% wartości początkowej,
- 2002 r. – 1.071,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,31% wartości początkowej,
- 2003 r. – 241.772,00 zł (środki własne Szpitala) - 71,39% wartości początkowej,
- 2005 r. – 685.199,00 zł (środki własne Szpitala) - 118,05% wartości początkowej,
- 2007 r. – 2.738,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,21% wartości początkowej,
- 2008 r. – 7.381,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,58% wartości początkowej,
- 2009 r. – 36.572,96 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 2,86% wartości początkowej,
- 2010 r. – 976,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,07% wartości początkowej,
- 2012 r. – 144.187,01 zł (środki własne Szpitala), 306 255,57 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE)
Razem: 450.442,58 zł - 34,29% wartości początkowej.
Nr 4. Budynek O., O., O., - działka nr 1 KM 74, nr 2 KM 74, nr 286/52 KM 74 (wartość początkowa: 461.516,00 zł).
- poniesione nakłady na ulepszenia:
- 2000 r. – 12.541,00 zł (środki własne Szpitala) - 2,71% wartości początkowej,
- 2001 r. – 229.701,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 48,45% wartości początkowej,
- 2004 r. – 12.119,00 zł (środki własne Szpitala) - 1,75% wartości początkowej,
- 2005 r. – 153.094,00 zł (środki własne Szpitala), 413.620,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji).
- 2008 r. – 126.925,93 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 9,99% wartości początkowej,
- 2009 r. – 25.572,22 zł (nakłady Szpitala z dotacji) -1,83% wartości początkowej,
- 2011 r. – 319.238,75 zł (środki własne Szpitala), 764.314,66 zł (nakłady Szpitala z dotacji).
- 2012 r. – 33.080,89 zł (środki własne Szpitala), 446.376,80 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).
- najem powierzchni:
- 17,77 m²: 22 lutego 2011 r. - 28 lutego 2014 r.; (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2005 r. i 2011 r.).
Nr 6. Budynek Administracji, B., O., P., - działka nr 15 KM 71, (wartość początkowa: 701.141,00 zł).
- poniesione nakłady na ulepszenia:
- 2001 r. – 72.249,00 zł (środki własne Szpitala) - 10,30% wartości początkowej,
- 2002 r. – 23.109,00 zł (środki własne Szpitala) - 2,98% wartości początkowej,
- 2003 r. – 24.558,00 zł (środki własne Szpitala) - 3,08% wartości początkowej,
- 2004 r. – 4.890,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,59% wartości początkowej,
- 2005 r. – 1.518,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,18% wartości początkowej,
- 2006 r. – 9.916,16 zł (środki własne Szpitala) -1,19% wartości początkowej,
- 2007 r. – 23.805,36 zł (środki własne Szpitala), 71.058,15 zł (nakłady Szpitala z dotacji).
- 2008 r. – 27.470,71 zł (środki własne Szpitala) - 2,94% wartości początkowej,
- 2009 r. – 14.592,27 zł (środki własne Szpitala), 38.358,33 zł (nakłady Szpitala z dotacji).
- 2012 r. – 7.337,86 zł (środki własne Szpitala), 785.365,93 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).
- najem powierzchni:
- 24 m² 1 kwietnia 2011 r. - 30 marca 2014 r.; (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.).
Nr 7. Budynek Z., - działka nr 286/52 KM 74 (wartość początkowa: 34.430,00 zł):
- poniesione nakłady na ulepszenia:
- 2011 r. – 2.019.414,04 zł (środki własne Szpitala), 282.942,41 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).
- 2012 r. – 2.403,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,07% wartości początkowej
Nr 8. Budynek P., - działka nr 286/52 KM 74, nr 878/18 KM 71 (wartość początkowa: 335.603,00 zł).
- poniesione nakłady na ulepszenia:
- 2000 r. – 10.901,00 zł (środki własne Szpitala) - 3,24% wartości początkowej,
- 2001 r. – 444.880,00 zł (środki własne Szpitala) -128,39% wartości początkowej,
- 2004 r. – 62.239,00 zł (środki własne Szpitala) - 7,86% wartości początkowej,
- 2005 r. – 8.189,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,95% wartości początkowej,
- 2007 r. – 106.907,70 zł (środki własne Szpitala) -12,40% wartości początkowej,
- 2009 r. – 36.525,58 zł (środki własne Szpitala), 76.716,66 zł (nakłady Szpitala z dotacji).
- 2012 r. – 4.862,48 zł (środki własne Szpitala), 419.149,86 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).
Nr 9. Budynek O., O., I. - działka nr 252/44 KM 74, (wartość początkowa: 490.169,00 zł).
- poniesione nakłady na ulepszenia:
- 2002 r. – 264.719,00 zł (środki własne Szpitala), 498.414,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji).
-
2003 r. – 209.256,00 zł (środki własne Szpitala), 65.000,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji).
- 2004 r. – 7.684,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,50% wartości początkowej,
- 2008 r. – 249.473,30 zł (środki własne Szpitala), 1.831 839,89 zł (nakłady Szpitala z dotacji).
- 2009 r. – 7.026,00 zł (środki własne Szpitala), 630.294,98zł (nakłady Szpitala z dotacji).
- 2011 r. – 2.196,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,05% wartości początkowej,
- 2012 r. – 4.862,48 zł (środki własne Szpitala), 688.277,08 zł (nakłady Szpitala z dotacji).
- najem powierzchni:
- 4 m²: 1 kwietnia 2011 r. - 30 marca 2014 r.; (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2008 r.),
- 38,91 m²: 22 lutego 2011 r. -2 8 lutego 2014 r.; (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2008 r.).
Nr 10. B., C., Z, - działka nr 15 KM 71 (wartość początkowa: 21.321,00 zł), poniesione nakłady na ulepszenia:
- 2001 r. – 55.640,00 zł (środki własne Szpitala) - 260,96% wartości początkowej,
- 2006 r. – 8.507,27 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 11,05% wartości początkowej,
- 2012 r. – 4.862,48 zł (środki własne Szpitala) - 5,68% wartości początkowej.
Nr 11. B., i Pomieszczeń T., Administracji - działka nr 15 KM 71 (wartość początkowa: 9.947,00 zł), poniesione nakłady na ulepszenia:
- 2009 r. – 38.358,33 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 385,62% wartości początkowej,
- 2012 r. – 4.862,48 zł (środki własne Szpitala) -10,06% wartości początkowej.
Nr 12. Budynek W., Z., - działka nr 1 KM 74, nr 2 KM 74, 286/52 KM 74 (wartość początkowa: 42.835,00 zł).
- poniesione nakłady na ulepszenia:
- 2001 r. - 7 626,00 zł (środki własne Szpitala) - 17,80% wartości początkowej,
- 2002 r. – 16.343,00 zł (środki własne Szpitala) - 32,38% wartości początkowej,
- 2003 r. – 5.409,00 zł (środki własne Szpitala) - 8,09% wartości początkowej,
- 2008 r. – 2.469,65 zł (środki własne Szpitala) - 3,41% wartości początkowej,
- 2009 r. – 34.973,41 zł (środki własne Szpitala) - 46,82% wartości początkowej.
- najem powierzchni: 73,50 m²: 22 lutego 2011 r. - 28 lutego 2014 r. (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2009 r.).
Nr 13. Budynek O., K., - działka nr 15 KM 71, 286/52 KM 74 (wartość początkowa: 7.269.806,00zł).
- poniesione nakłady na ulepszenia:
- 2001 r. – 44.674,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,61% wartości początkowej,
- 2002 r. – 8.821,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,12% wartości początkowej,
- 2003 r. – 3.739,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,05% wartości początkowej,
- 2004 r. – 2.022,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,02% wartości początkowej,
- 2005 r. – 5.563,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,07% wartości początkowej,
- 2006 r. – 29.803,38 zł (środki własne Szpitala) - 0,40% wartości początkowej,
- 2007 r. – 47.289,70 zł (środki własne Szpitala), 103.090,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji).
- 2009 r. – 76.716,66 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 1,02% wartości początkowej,
- 2012 r. – 4.862,48 zł (środki własne Szpitala), 99.974,57 zł (nakłady Szpitala z dotacji), 78.576,64 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).
- najem powierzchni:
- 28 m²: 1 lipca 2011 r. - 30 czerwca 2014 r.,
- 20,20 m²: 22 lutego 2011 r. - 28 lutego 2014 r.
Nr 14. Budynek P., - działka nr 252/44 KM 74 (wartość początkowa: 258.400,00 zł).
- poniesione nakłady na ulepszenia:
-
2002 r. – 3.566,00 zł (środki własne Szpitala) - 1,38% wartości początkowej,
- 2007 r. – 8.271,94 zł (środki własne Szpitala), 15.874,08 zł (nakłady Szpitala z dotacji).
- 2008 r. – 65.880,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 23,02% wartości początkowej,
- 2009 r. – 1.513,63 zł (środki własne Szpitala), 311.996,70 zł (nakłady Szpitala z dotacji).
- 2012 r. – 4.862,48 zł (środki własne Szpitala), 16.470,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji), 39.351,57 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).
Nr 15. Budynek H., - działka nr 252/44 KM 74 - wybudowany w 2001 r. (nakłady Szpitala z dotacji) – 53.340,00 zł
Nr 16. Budynek S. - działka nr 286/52 KM 74 (wartość początkowa: 1.278.200,00 zł):
- poniesione nakłady na ulepszenia:
- 2002 r. - 950,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,07% wartości początkowej,
- 2009 r. – 76.716,66 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 5,99% wartości początkowej,
- 2012 r. – 4.862,48 zł (środki własne Szpitala) - 0,35% wartości początkowej.
- najem powierzchni: 1.030,24 m²: 8 stycznia 2009 r. - 23 kwietnia 2019 r.
Nr 17. Budynek B., działka nr 15 KM 71 (budynek wybudowany w 2006 r., wartość początkowa: 8.502.129,80 zł), poniesione nakłady na ulepszenia:
- 2007 r. – 25.500,06 zł (środki własne Szpitala) - 0,29% wartości początkowej,
- 2009 r. – 76.716,66 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 0,89% wartości początkowej,
- 2012 r. – 4.862,48 zł (środki własne Szpitala) - 0,05% wartości początkowej.
Od nakładów nie przysługiwało Szpitalowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na pozostałe budynki i budowle Szpital i Województwo nie ponosiło żadnych nakładów.
Ponadto wynajęto:
- Budynek W., M., działka nr 15 KM 71, nr 878/18 KM 71 - najem powierzchni 30,53m²: 22 luty 2011 r. - 28 luty 2014 r.
- budynek S., działka nr 15 KM 71, najem powierzchni 41,39 m²: 3 października 2012 r. - 2 września 2020 r.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci nieruchomości opisanych we wniosku do spółki ze 100% udziałem Województwa, w zamian za objęcie udziałów, jest zwolniona od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportu w postaci opisanych we wniosku nieruchomości do spółki w zamian za objęcie udziałów będzie zwolniona od podatku.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które nie były przedmiotem dzierżawy, jak i budynków oraz budowli, które w całości nie były wydzierżawiane, ponieważ:
- Województwo nabywając przedmiotowe nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony;
- Województwo nie poniosło nakładów na ulepszenia budynków lecz ponosił je Szpital;
- wnoszone aportem budynki i budowle są trwale związane z gruntem, który także będzie przedmiotem aportu i w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy, również będzie podlegał zwolnieniu od podatku.
- dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które były przedmiotem dzierżawy, jak i budynków oraz budowli, które w całości były wydzierżawiane, gdzie do dostawy dojdzie przed upływem dwóch lat od momentu ich zasiedlenia ponieważ:
- Województwo nabywając przedmiotowe nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony;
- Województwo nie poniosło nakładów na ulepszenia budynków lecz ponosił je Szpital;
- wnoszone aportem budynki i budowle są trwale związane z gruntem, który także będzie przedmiotem aportu, i w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy również będzie podlegał zwolnieniu od podatku.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które były przedmiotem dzierżawy, jak i budynków oraz budowli, które w całości były wydzierżawiane, z uwagi na fakt, że nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a do dostawy dojdzie po upływie dwóch lat od momentu ich zasiedlenia.
Wniesienie aportem opisanych nieruchomości, na których znajdują się budynki i budowle, w stosunku do których poniesiono nakłady na ulepszenia przewyższające 30% ich wartości początkowej, będzie zwolniona od podatku - na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej były przedmiotem dzierżawy, z uwagi na fakt, że nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a do dostawy dojdzie po upływie dwóch lat od momentu ich zasiedlenia.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej nie były przedmiotem dzierżawy, ponieważ:
- dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy,
- Województwo (dokonujący ich dostawy) nabywając przedmiotowe nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony,
- pomimo poniesionych nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej Województwo (dokonujący ich dostawy) nie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej były przedmiotem dzierżawy, gdzie do dostawy dojdzie przed upływem dwóch lat od momentu ich zasiedlenia, ponieważ pomimo poniesionych nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej Województwo (dokonujący ich dostawy) nie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Natomiast wniesienie przez Województwo aportu w postaci:
- działki niezabudowanej nr 3 KM 74 o pow. 4 m², dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą, nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy), gdyż będzie stanowiło dostawę terenów niezabudowanych, ale budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę. Co prawda teren, na którym znajduje się działka nie został objęty aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ale w stosunku do tej działki została wydana decyzja ustalająca lokalizację inwestycji celu publicznego o znaczeniu lokalnym dla rozbudowy części zabiegowej G.
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicja towaru zawarta została w art. 2 pkt 6 ustawy, zgodnie z którą za towary uznaje się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów (art. 5 ust. 1 ustawy), a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 tejże ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania przedmiotowymi towarami jak właściciel. Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Zgodnie z art. 41 ust. 1, stawka podatku wynosi 23% (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r.), z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
- dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
- pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
- w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
- dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy. Z powyższych uregulowań wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
- wybudowaniu lub
- ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z powyższego wynika, że w opisanej sytuacji wyczerpane zostały przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług i przedmiotowa czynność będzie zwolniona od podatku, z wyjątkiem wniesienia przez Województwo aportu w postaci działki niezabudowanej nr 3 KM 74 o pow. 4 m².
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Jednocześnie należy podkreślić, że analiza przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. poz. 1409, z późn. zm.), nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym niniejszej interpretacji udzielono przy założeniu, że obiekty budowlane, o których mowa we wniosku, stanowią budowle w rozumieniu ww. ustawy Prawo budowlane.
Ponadto należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.