Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB2/415-239/14-2/MG
z 13 czerwca 2014 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 21 marca 2014 r. (data wpływu 24 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków ciążących na Spółce związanych z uczestnictwem lekarzy w konferencjach naukowych, na podstawie zawartej umowy sponsoringowej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 24 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków ciążących na Spółce związanych z uczestnictwem lekarzy w konferencjach naukowych, na podstawie zawartej umowy sponsoringowej.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.
- Głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność w zakresie promocji i reklamy produktów farmaceutycznych na rzecz innych podmiotów.
- Jednym ze sposobów reklamy produktów farmaceutycznych jest sponsorowanie udziału lekarzy w różnego rodzaju konferencjach, zjazdach, sympozjach naukowych (dalej określonych mianem konferencji naukowych), związanych z branżą medyczną. W trakcie konferencji naukowych przedstawiane są najnowsze wyniki badań w zakresie leczenia różnego rodzaju chorób, nowe sposoby i metody badania i leczenia tych chorób, aktualne informacje, często poparte naukowymi badaniami, o skuteczności leczenia poszczególnych jednostek chorobowych lekami - zarówno lekami już dostępnym na rynku, jak również lekami dopiero wprowadzanymi, etc. Z kolei Spółka specjalizuje się między innymi w reklamie najnowszej generacji produktów farmaceutycznych, tak więc udział lekarza w konferencji naukowej, w trakcie której dowiaduje się on o najnowszych sposobach leczenia danej choroby jest też sposobem na informowanie go o najnowszych lekach wykorzystywanych w trakcie badania danej choroby, a więc również o lekach, których reklamą zajmuje się Spółka.
- Na podstawie umów sponsorskich zawieranych przez Spółkę z lekarzami, Spółka zobowiązana jest do pokrywania między innymi następujących kosztów udziału lekarzy w konferencjach naukowych:
- koszty przejazdy na konferencję,
- koszty zakwaterowania w trakcie konferencji.
Spółka pokrywa wyżej wymienione koszty w przypadku, gdy konferencja odbywa się poza miejscem zamieszkania lekarza, w związku z czym musi on obyć podróż w celu udziału w konferencji. Pokrycie przez Spółkę powyższych kosztów następuje w wysokości i na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 31 stycznia 2013 roku w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. - koszty przejazdy na konferencję,
- Jednocześnie umowa sponsoringowa, na podstawie której Spółka finansuje udział lekarza w konferencji nie zobowiązuje lekarza do nabywania produktów, których reklamą zajmuje się Spółka.
- Działania Spółki stanowią dozwoloną formy reklamy produktów farmaceutycznych, o której mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 roku Prawo farmaceutyczne. Zgodnie bowiem z art. 52 ust. 1 tej ustawy reklamą produktu leczniczego jest działalność polegająca na informowaniu lub zachęcaniu do stosowania produktu leczniczego, mająca na celu zwiększenie: liczby przepisywanych recept, dostarczania, sprzedaży lub konsumpcji produktów leczniczych. Z kolei w art. 52 ust. 2 pkt 6 reklama produktu leczniczego obejmuje w szczególności sponsorowanie konferencji, zjazdów i kongresów naukowych dla osób upoważnionych do wystawiania recept lub osób prowadzących obrót produktami leczniczymi. Tak więc celem sponsorowania przez Spółkę udziału lekarza w konferencji jest reklama produktów farmaceutycznych zgodnie z Prawem farmaceutycznym.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy na Spółce ciąży obowiązek ujęcia w informacji podatkowej PIT-8C wystawianej lekarzowi biorącemu udział w konferencji kosztów zakwaterowania i przejazdu?
Zdaniem Wnioskodawcy,
1. W ocenie Spółki pokryte przez Spółkę koszty podróży i zakwaterowania lekarza biorącego udział w konferencji naukowej korzystają ze zwolnienia od opodatkowania w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PIT.
2. W związku z tym nie ciąży na Spółce obowiązek ujęcia w informacji podatkowej (PIT-8C) kosztów przejazdu na konferencję naukową i kosztów zakwaterowania w trakcie konferencji pokrytych przez Spółkę. W sytuacji bowiem, gdy wartość pokrytych przez Spółkę, wyżej wymienionych kosztów, korzysta ze zwolnienia w oparciu o art. 21 ustawy o PIT, to tego typu kwot nie ujmuje się w informacji podatkowej PIT-8C.
3. Art. 42a ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że osoby prawne (w tym Spółka), które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c (...), są obowiązane sporządzić informację PIT-8C i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać powyższą informację podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu.
4. Świadczenia pokrywane przez Spółkę na podstawie umowy sponsoringowej stanowią dochody lekarza z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. W konsekwencji Spółka zobowiązana jest do sporządzenia informacji podatkowej PIT-8C i ujęcia w niej wartości świadczeń porywanych przez Spółkę w związku z udziałem lekarza w konferencji naukowej - pod warunkiem, że wartość takich świadczeń nie będzie zwolniona od opodatkowania. W konsekwencji powyższego istotną kwestią jest ustalenie, czy wartość kosztów podróży i wartość zakwaterowania lekarzy w trakcie konferencji jest zwolniona od opodatkowana, czy też nie.
5. W tym kontekście należy zwrócić uwagę na wprowadzone przez ustawodawcę w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PIT, zwolnienie. Zgodnie z tym przepisem ustawodawca zwolnił od opodatkowania diety i zwrot kosztów podróży osoby niebędącej pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej 1ub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
6. Z kolei w myśl art. 21 ust. 13 ustawy o PIT „przepis ust. 1 pkt 16 lit. b stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:
- w celu osiągnięcia przychodów lub
- w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub
- przez organy (urzędy) władzy łub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub
- przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji”.
7. Z przytoczonych regulacji wynika więc, że w celu zwolnienia od opodatkowania kosztów związanych z przejazdem i zakwaterowaniem lekarza, konieczne jest spełnienie następujących warunków:
- osoba biorąca udział w konferencji odbywa podróż;
- pokryte koszty muszą zostać poniesione w celu osiągnięcie przychodu przez Spółkę;
- pokryte przez Spółkę koszty przejazdów i zakwaterowania nie zostaną zaliczone przez lekarza do kosztów podatkowych,
- pokrycie wyżej wymienionych kosztów nastąpi w oparciu o rozporządzeniu z dnia 29 stycznia 2013 roku w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży.
Ad. a) - pojęcie podróży.
8. Ustawa o PIT, jak również inne regulacje nie definiują pojęcia podróży osoby niebędącej pracownikiem, w związku z tym należy pojęcie to rozumieć zgodnie z jego potoczną (słownikową) definicją. Zgodnie zaś z internetowym Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), podróż to „przebywanie drogi do jakiegoś odległego miejsca”. W tym kontekście wyjazd lekarza poza miejsce swojego zamieszkania do miejscowości, w której odbywa się konferencja naukowa - zarówno w Polsce jak i poza granicami kraju - jest odbywaniem przez niego podróży.
9. Ponadto, pojęcie podróży osoby niebędącej pracownikiem należy odróżnić od pojęcia podróży służbowej. Podróż służbowa jest bowiem pojęciem zdefiniowanym na gruncie kodeksu pracy, zgodnie z którym podróż służbowa to wykonywanie określonego zadania na polecenie pracodawcy poza miejscem stałego zatrudnienia. Z uwagi na fakt, iż umowa sponsoringowa jest odrębną od umowy o pracę instytucją prawną, do której stosują się całkowicie inne regulacje, czyli kodeks cywilny a nie kodeks pracy - nie można utożsamiać tych dwóch pojęć, czyli zrównywać pojęcia „podróży osoby niebędącej pracownikiem” i „podróży służbowej pracownika”. W tym kontekście podróż lekarza biorącego udział w konferencji naukowej jest pojęciem szerszym od podróży służbowej i w praktyce obejmuje każdy wyjazd takiej osoby poza miejsce zamieszkania i miejsce siedziby Spółki, który to wyjazd wiąże się z wykonaniem zawartej umowy. W tym kontekście wyjazd lekarza w celu udziału w konferencji bez wątpienia spełnia kryteria definicji podróży osoby niebędącej pracownikiem w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PIT.
10. Stanowisko zaprezentowane przez Spółkę potwierdza także wykładnia systemowa ustawy o PIT. Gdyby bowiem ustawodawca utożsamiał podróż odbywaną przez osobę niebędącą pracownikiem z podróżą służbową pracowników, to nie wyodrębniałby dwóch zwolnień od opodatkowania diet i kosztów takich podróży - odrębnie przewidując zwolnienie od opodatkowania diet i kosztów podróży służbowej pracowników i odrębnie regulując kwestie zwolnienia diet i kosztów podróży osób innych niż pracownicy (w tym także lekarzy biorących udział w konferencji naukowej na podstawie umowy sponsoringowej).
11. Stanowisko prezentowane przez Spółkę potwierdzają także interpretacje prawa podatkowego wydane przez Dyrektorów poszczególnych Izby Skarbowych w imieniu Ministra Finansów. Przykładowo w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 czerwca 2013 roku (nr IPPB2/415-303/13-2/MK) wskazano, że „Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz opisane zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż pokryte przez Spółkę koszty uczestnictwa Lekarza / Farmaceuty w Konferencji związane z przejazdem zarówno w podróży krajowej jak i zagranicznej do wysokości udokumentowanej biletami lub fakturami obejmującymi ceną biletu środka transportu wraz ze związanymi z nimi opłatami dodatkowymi (wiza), oraz gdy Spółka pokryje koszty noclegu stwierdzone rachunkiem w wysokości przekraczającej limity określone w cytowanym rozporządzeniu zarówno w podróży krajowej i zagranicznej, uznając taki przypadek jako uzasadniony, uzyskany przez Lekarza / Farmaceuty przychód korzystać będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
12. Podobnie uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 czerwca 2013 roku (nr ILPB1/415-280/13-2/AG), w której stwierdzono, że: „Biorąc zatem pod uwagę informacje zawarte we wniosku oraz treść art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy stwierdzić, iż wartość zwrotu kosztów dojazdów, zakwaterowania, wiz lub opłat o podobnym charakterze oraz wyżywienia - do wysokości limitu określonego w cytowanym rozporządzeniu w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej - pokrywanych przez Wnioskodawcę osobie, z którą zawarto umowę o dzieło, lub umowę sponsoringu, zwolniona jest z podatku dochodowego od osób fizycznych, na mocy wyżej wskazanego przepisu”.
13. Analogiczne stanowisko zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 25 kwietnia 2013 roku (nr IPPB2/415-112/13-2/AS).
Ad. b) - wydatek poniesiony w celu uzyskania przychodu.
14. Również drugi, z wymienionych powyżej warunków zastosowania zwolnienia od opodatkowania diet i zwrotu kosztów podróży lekarzy - w analizowanym przypadku zostanie spełniony. Celem pokrycia kosztów podróży związanych z udziałem w konferencji naukowej lekarza jest reklama produktów farmaceutycznych realizowana przez Spółkę w imieniu własnym ale na rachunek innych podmiotów.
15. Kwestię reklamy produktów farmaceutycznych reguluje ustawa - Prawo farmaceutyczne. Zgodnie z art. 52 ust. 2 pkt 6 reklama produktu leczniczego obejmuje w szczególności sponsorowanie konferencji, zjazdów i kongresów naukowych dla osób upoważnionych do wystawiania recept lub osób prowadzących obrót produktami leczniczymi. Tak więc celem sponsorowania przez Spółkę udziału lekarza w konferencji jest reklama produktów farmaceutycznych zgodnie z Prawem farmaceutycznym, która jest związana z działalnością promocyjną i reklamową Spółki, czyli świadczeniem usług na rzecz innych podmiotów.
Ad. c) - niezaliczenie diet do kosztów podatkowych.
16. W analizowanym przypadku Spółka nie oblicza zaliczki na podatek dochodowy osoby biorącej udział w konferencji, w związku z czym nie może również rozliczyć jej jakichkolwiek kosztów uzyskania przychodu. W związku z tym warunek z lit. c) powyżej również jest spełniony.
Ad. d) - pokrycie kosztów na zasadach określonych w rozporządzeniu.
17. Koszty związane z przejazdami i zakwaterowaniem będą pokrywane przez Spółkę na zasadach i wysokości określonej w rozporządzeniu z dnia 29 stycznia 2013 roku w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży. Oznacza to, że warunek z lit. d) powyżej również będzie w przypadku Spółki spełniony.
Reasumując przedstawione powyżej stanowisko Spółki należy dojść do wniosku, że skoro:
- Spółka pokrywa koszty przejazdu i zakwaterowania w związku z konferencją, w której lekarz bierze odział na podstawie umowy sponsoringowej w wysokości i na zasadach określonych w rozporządzeniu z dnia 29 stycznia 2013 roku w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży; i
- pokrycie kosztów przejazdów i kosztów zakwaterowania osoby biorącej udział w konferencji na podstawie umowy sponsoringowej będzie następować w celu osiągnięcia przychodu Spółki; i
- koszty przejazdów i koszty zakwaterowania nie zostaną zaliczone do kosztów podatkowych osoby biorącej udział
- - to pokryte koszty przejazdów i koszty zakwaterowania związane z wyjazdami lekarzy na konferencję są zwolnione od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc Spółka nie będzie ujmowała ich w informacji podatkowej PIT-8C.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Odnośnie do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych - wskazać należy, że orzeczenia te dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika osądzonej w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, natomiast w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.