INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku (bez daty – data wpływu 3 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w dniu …grudnia 2001 r. zawarł ze Spółdzielnią Mieszkaniową „M.” (dalej Spółdzielnia) umowę o budowę i sfinansowanie lokalu w celu ustanowienia odrębnej własności (zwaną dalej umową). Na podstawie tej umowy, Wnioskodawca został zobowiązany do uiszczenia kwoty XXX zł na rzecz Spółdzielni, z kolei Spółdzielnia zobowiązała się do wybudowania lokalu nr (zwanego dalej lokalem) oraz ustanowienia odrębnej własności lokalu nie później niż w terminie 3 miesięcy po wybudowaniu. Zgodnie z umową kwota XXX zł została przez Wnioskodawcę uiszczona.

W związku z niewywiązaniem się przez Spółdzielnię z obowiązku zawarcia umowy, pomimo wielokrotnego wzywania Spółdzielni do ustanowienia odrębnej własności lokalu wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu i części wspólnych budynku, Wnioskodawca wniósł w dniu …sierpnia 2004 r. do Sądu Okręgowego pozew przeciwko Spółdzielni o nakazanie Jej przeniesienia własności lokalu wraz z odpowiadającym mu udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu i części wspólnych budynku.

W dniu …października 2005 r., Sąd Okręgowy I Wydział Cywilny wydał wyrok (sygn. akt YYY, zwanej dalej wyrokiem), zobowiązujący Spółdzielnię do złożenia oświadczenia woli – ustanowienia i przeniesienia na rzecz Wnioskodawcy własności lokalu wraz z pomieszczeniem przynależnym, wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku oraz udziałem w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości wspólnej. Zgodnie z wyrokiem, w przypadku nieprzeniesienia własności lokalu, prawomocny wyrok zastępuje oświadczenie woli o przeniesieniu własności.

Dnia …listopada 2005 r. nadano wyrokowi klauzulę wykonalności, uprawniającą do egzekucji wyroku w zakresie przeniesienia na Wnioskodawcę własności lokalu oraz zwrotu kosztów procesu.

W związku z ustanowieniem przez Spółdzielnię na lokalu hipoteki, bez zgody Wnioskodawcy, zażądał On od Spółdzielni zdjęcia hipoteki. Dopiero po zdjęciu przez Bank hipoteki z lokalu, w dniu …czerwca 2007 r. został spisany przed notariuszem akt notarialny rep. A nr …/2007, w którym to w § 7, Wnioskodawca z żoną oraz przedstawiciele Spółdzielni ustalili, że wszelkie prawa i obowiązki związane z własnością lokalu, współwłasnością nieruchomości wspólnej przejdą na nabywców – Wnioskodawcę i Jego żonę - z dniem podpisania aktu notarialnego.

Jednocześnie w dniu …czerwca 2003 r. przedmiotowy lokal został Wnioskodawcy protokolarnie przekazany przez Spółdzielnię i od tego czasu był w posiadaniu Wnioskodawcy. Jednakże Spółdzielnia wraz z lokalem nie przekazała Wnioskodawcy żadnych praw do lokalu.

Wnioskodawca wskazuje, że na początku 2012 r., przedmiotowy lokal został sprzedany osobie trzeciej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle powyższych faktów, przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego lokalu podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeśli tak to w jakiej wysokości...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodów jest m.in: odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podarku dochodowy od osób fizycznych, formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, należy uznać iż w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ma moment jej nabycia.

Zdaniem Wnioskodawcy do nabycia doszło …listopada 2005 r., w momencie nadania wyrokowi Sądu Okręgowego klauzuli wykonalności. W takim przypadku sprzedaż lokalu podlegała opodatkowaniu na zasadach obowiązujących do 31 grudnia 2006 r.

Wnioskodawca wskazuje zatem, że zgodnie z treścią art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nie łączy się z przychodami (dochodami z innych źródeł). Podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych należało ustalić w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek w ten sposób ustalony, jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg miejsca zamieszkania podatnika, chyba że w tym samym terminie zostanie złożone oświadczenie, że uzyskany przychód ze sprzedaży podatnik przeznaczy na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zainteresowany podaje, iż w świetle art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Polski budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

• na nabycie na terytorium Polski spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

• na nabycie na terytorium Polski gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Polski,

• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

• na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Polski, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
  
  

Biorąc jednak pod uwagę, iż do nabycia lokalu doszło w 2005 r., zatem zastosowanie znajdzie a contrario art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż okres pięciu lat minął z końcem 2010 r. Zatem, w przypadku sprzedaży lokalu w 2012 r., przychód osiągnięty ze sprzedaży był zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do źródeł przychodów zalicza się m.in. odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
  
  

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu …grudnia 2001 r. Wnioskodawca zawarł ze Spółdzielnią Mieszkaniową „M.” umowę o budowę i sfinansowanie lokalu w celu ustanowienia odrębnej własności. Na mocy tej umowy, Wnioskodawca został zobowiązany do uiszczenia należnej kwoty na rzecz Spółdzielni, z kolei Spółdzielnia zobowiązała się do wybudowania lokalu oraz ustanowienia odrębnej własności lokalu nie później niż w terminie 3 miesięcy po wybudowaniu. Zgodnie z umową należna kwota na rzecz Spółdzielni została przez Wnioskodawcę uiszczona. Jednakże Spółdzielnia nie wywiązała się z zawartej umowy, dlatego Wnioskodawca skierował sprawę do sądu. Sąd wyrokiem z dnia …października 2005 r., zobowiązał Spółdzielnię do złożenia oświadczenia woli – ustanowienia i przeniesienia na rzecz Wnioskodawcy własności lokalu wraz z pomieszczeniami przynależnymi, wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku oraz udziałem w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości wspólnej. Jak wskazuje Wnioskodawca, zgodnie z wyrokiem, w przypadku nieprzeniesienia własności lokalu prawomocny wyrok zastępuje oświadczenie woli o przeniesieniu własności. W dniu …listopada 2005 r., wyrokowi nadano klauzulę wykonalności, uprawniającą do egzekucji wyroku w zakresie przeniesienia na Wnioskodawcę własności lokalu.

Akt notarialny przenoszący prawa i obowiązki związane z własnością lokalu współwłasnością nieruchomości wspólnej na Wnioskodawcę i Jego żonę został spisany w dniu …czerwca 2007 r.

Z uwagi na brak definicji „momentu przeniesienia prawa własności” w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba, że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

W odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, zauważyć należy, iż wszelkie prawa i obowiązki związane z własnością lokalu, współwłasnością nieruchomości wspólnej przeszły na nabywców z dniem podpisania aktu notarialnego – czyli …czerwca 2007 r. Moment nadania wyrokowi Sądu Okręgowego klauzuli wykonalności, t.j. …listopada 2005 r., nie może być uznany za równoznaczny z datą nabycia tej nieruchomości. Jak wskazano w przedstawionym stanie faktycznym, nadanie wyrokowi klauzuli wykonalności, uprawniało do egzekucji wyroku w zakresie przeniesienia własności lokalu na Wnioskodawcę.

W związku z powyższym, brak jest zatem podstaw do przyjęcia, iż zbywaną nieruchomość Wnioskodawca i Jego żona nabyli w 2005 r. Z tego względu pięcioletni termin, o którym mowa wyżej liczyć należy od końca roku 2007, w którym spisano akt notarialny. W konsekwencji odpłatne zbycie ww. nieruchomości w 2012 r., stanowi źródło przychodu, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy wskazać, iż zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku dokonania sprzedaży.

Podstawą obliczenia podatku, zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł, stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z zasadą wynikającą z art. 19 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do art. 19 ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Natomiast koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Należy wskazać, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a) - d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Podkreślić należy, iż ujęty w tym przepisie katalog rzeczy i praw, których sprzedaż objęta jest zwolnieniem jest katalogiem zamkniętym.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia (art. 21 ust. 21 ww. ustawy). Jednakże zgodnie z art. 8 ust. 3 ww. ustawy zmieniającej podatnicy, do których ma zastosowanie ust. 1, oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania.

Ponadto, zgodnie z art. 21 ust. 22 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Ulga meldunkowa, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 tej ustawy, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków, nawet wówczas, gdy warunek zameldowania na pobyt stały spełnia tylko jeden z małżonków.

Reasumując, należy stwierdzić, iż odpłatne zbycie udziału w nieruchomości (odrębna własność) nabytego w 2007 r. stanowi źródło przychodów podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w dniu …czerwca 2007 r., zastosowanie znajdą zasady określone w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., jeżeli odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej. Jednakże przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego może podlegać zwolnieniu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, jeżeli Wnioskodawca lub Jego żona, byli zameldowani w lokalu mieszkalnym na pobyt stały na okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia i w wymaganym terminie, Wnioskodawca złoży oświadczenie o spełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia określonego w tym przepisie. Natomiast w przypadku nie spełnienia warunków wskazanych przez ustawodawcę opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c, tj. faktycznie poniesionymi przez Wnioskodawcę wydatkami na nabycie przedmiotowej nieruchomości.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że spełnione zostały wszystkie warunki wynikające z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, został złożony przez Wnioskodawcę, jako jednego ze współwłaścicieli nieruchomości stanowiącej odrębną własność, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela (żony).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.