Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0115-KDIT2-3.4011.128.2019.2.JS
z 10 kwietnia 2019 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2019 r. (data wpływu 31 stycznia 2019 r.), uzupełnionym pismami w dniu 11 marca 2019 r. oraz w dniu 20 marca 2019 r. (daty wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. wydatkowania środków uzyskanych ze zbycia nieruchomości na wkład własny uiszczony przy umowie kredytu bankowego na zakup nowej nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 stycznia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. wydatkowania środków uzyskanych ze zbycia nieruchomości na wkład własny uiszczony przy umowie kredytu bankowego na zakup nowej nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismami w dniu 11 marca 2019 r. oraz w dniu 20 marca 2019 r. (daty wpływu).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 16 grudnia 2016 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość o powierzchni 66,30 m² za cenę … … zł.

Sprzedaż nastąpiła przed upływem terminu uprawniającego do skorzystania ze zwolnienia, wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 [powinno być: art. 10 ust. 1 pkt 8 – dopisek organu] ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatek dochodowy od osób fizycznych, a więc przed upływem 5 lat od nabycia nieruchomości.

Wnioskodawca kwotę otrzymaną ze sprzedaży nieruchomości, przeznaczył w znaczącej części na spłatę kredytu zaciągniętego przed dniem zbycia nieruchomości … … ,.. zł, który zaciągnął na nabycie przedmiotowej nieruchomości. W stosunku do tej nieruchomości Wnioskodawca nie korzystał z ulg zgodnie z treścią art. 21 ust. 30, wskazującego, że przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Pozostałą kwotę ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca przeznaczył na pokrycie wkładu własnego (.. … zł.) koniecznego do zawarcia umowy kredytu hipotecznego, związanego z nabyciem nowej nieruchomości oraz na zakup towarów i usług przeznaczonych na wyposażenie nowej nieruchomości (.. …,.. zł).

Zgodnie z Fakturami VAT kwoty zostały przeznaczone między innymi na:

1. cementy, impregnaty, zaprawy, kleje, silikony, gres, pianki montażowe, pistolet do silikonu,
2. farby, emalie, pędzle, wałki, folie malarskie, fugi,
3. muszla wc wraz z elementami montażowymi, rury, kratki ściekowe, kolanka, zawory, półsyfony, syfony, baterie, umywalka,
4. drzwi i klamki zewnętrzne,
5. lampy wiszące, kinkiety, żarówki, przełączniki, ramki,
6. oczka, łączniki,
7. wkręty, kołki, łączniki kantowe, kantówki heblowane, panele, podkłady pod panele, listwy przypodłogowe, podłogi winylowe,
8. pralka, kuchenka, lodówka, piekarnik, zmywarka,
9. opłaty za odbiór opadów komunalnych i budowlanych, opłaty za założenie nawodnienia,
10. wiertarko-wkrętarka, kostka szlifierska, taczka budowlana, mini rusztowanie,
11. podmurówki, podstawy słupów, otwornica do glazury, krzyżyki dystansowe, rozeta stożkowa.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

1. odnośnie nieruchomości sprzedanej w 2016 r.:
   
   
   
   1. sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej;
      
   2. nabycie nieruchomości nastąpiło w dniu 22 października 2013 r.;
      
   3. umowa kredytowa została podpisana w dniu 12 września 2013 r.;
      
   4. kredyt hipoteczny został zaciągnięty w celu „sfinansowania zakupu lokalu mieszkalnego położonego w O. przy ul. Z. (rynek pierwotny, zbywca ……)”;
      
   5. kredyt hipoteczny został zaciągnięty w banku …….;
      
      
      
   
   
2. odnośnie nabycia nowej nieruchomości:
   
   
   
   1. umowa przedwstępna nabycia nowej nieruchomości, położonej przy ul. Ż. w O. została podpisana 8 lutego 2017 r. na kwotę … … zł (w tym .. … zł wkładu własnego). Natomiast podpisanie aktu notarialnego na nabycie nowej nieruchomości położonej przy ul. Ż. w O. nastąpiło w dniu 26 czerwca 2017 r.;
      
   2. w zakupionej nieruchomości w dniu 26 czerwca 2017 roku położonej przy ul. Ż. w O. zostały zrealizowane cele mieszkaniowe w następujący sposób: dom został wykończony ze stanu „deweloperskiego” (ściany oraz sufity przygotowane pod malowanie, wylewka betonowa przygotowana pod kładzenie podłóg, łazienki przygotowane pod kładzenie płytek oraz wykończenie białym montażem itp.) do stanu „pod klucz” (pomalowane ściany oraz sufity, zamontowana kuchnia, schody itp., w łazienkach położone płytki, położone panele w całym domu, ocieplenie stropu, zamontowanie oświetlenia, wstawienie mebli do wszystkich pomieszczeń itp.) Nieruchomość od momentu nabycia jest wykorzystywana do zamieszkania 3-osobowej rodziny (……….);
      
      
      
   
   
3. odnośnie zakupu towarów i usług:
   
   
   
   1. przez sformułowanie „zakup towarów i usług” należy rozumieć wydatki na wykończenie nowo nabytej nieruchomości do stanu „pod klucz” w celu zamieszkania, tj. położenie podłóg, pomalowanie ścian, wstawienie mebli, wykończenie łazienki, zamontowanie kominka, wstawienie kuchni pod zabudowę, zrobienie schodów na piętro, zamontowanie oświetlenia, gniazdek oraz włączników itp.;
      
   2. Wnioskodawca posiada faktury VAT na wszystkie towary oraz kwoty zawarte we wniosku stwierdzające poniesione przez Niego wydatki na wykończenie nowo nabytej nieruchomości położonej przy ul. Ż. w O.;
      
   3. wszystkie poniesione przez Wnioskodawcę koszty związane z nabyciem nowej nieruchomości oraz jej wykończeniem zostały poniesione nie później niż w okresie dwóch lat licząc od końca roku podatkowego;
      
   4. używając następujących stwierdzeń we wniosku Wnioskodawca miał na myśli:
      
      
      
      1. przełącznik (włącznik świateł);
         
      2. ramki (ramki gniazdek pokojowych, kuchennych, włączników świateł oraz gniazdek zewnętrznych;
         
      3. oczka (lampy ledowe wpuszczane w sufit oświetlające pomieszczenie);
         
      4. łącznik (włącznik używany do połączenia światła nad schodami, włącznik gniazdek zewnętrznych).
         

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy spłata kredytu zaciągniętego na zakup sprzedanej nieruchomości stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe zgodnie z podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy wkład własny uiszczony przy umowie kredytu bankowego stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe zgodnie z podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
3. Czy zakup wskazanych powyżej towarów i usług stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe zgodnie z podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Niniejsze rozstrzygniecie dotyczy zadanego pytania drugiego. W zakresie pytania pierwszego i trzeciego zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy odnośnie pytania drugiego, wkład własny powinien zostać uznany za wydatek na cel mieszkaniowy zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opinii Wnioskodawcy, zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16.03.2018 r., znak: 0115- KD1T2-3.4011.65.2018.2.AW: „Wpłata środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości „na wkład własny kredytu przeznaczonego na zakup mieszkania lub domu” sama w sobie nie stanowi realizacji celu mieszkaniowego, tj. wydatkowania na nieruchomość (prawo do nieruchomości), w którym Wnioskodawca faktycznie zamieszka. Istotne jest to, aby w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie działek doszło do nabycia:

• budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.”

W przedmiotowej sprawie wymóg nabycia budynku mieszkalnego został spełniony w dniu 26 czerwca 2017 r., kiedy to Wnioskodawca nabył nieruchomość.

W związku z tym nie powinno budzić wątpliwości, że kwota wpłacona jako wkład własny stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, ponieważ nie tylko pozwoliła na otrzymanie kredytu hipotecznego, ale pozwoliła również na nabycie nieruchomości aktualnie zamieszkiwanej przez Wnioskodawcę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 z późn. zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5. rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

• położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Wskazać należy, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Zaznaczyć również należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw, jest fakt wydatkowania środków z ich odpłatnego zbycia, począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż, wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku w którym nastąpiło jej nabycie. Część kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca przeznaczył m.in. na pokrycie wkładu własnego, koniecznego do zawarcia umowy kredytu hipotecznego, związanego z nabyciem nowej nieruchomości. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi fakt, czy ww. kwota, stanowiąca wkład własny może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe.

Odnosząc się więc do możliwości skorzystania ze zwolnienia w związku z wydatkowaniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości w 2016 r. na nabycie innej nieruchomości mieszkalnej w 2017 r. stwierdzić należy, że środki ze sprzedaży nieruchomości wydatkowane w ustawowym terminie na zakup innej nieruchomości mieszkalnej (tzw. wkład własny) mogą zostać uwzględnione przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania. Wskazany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem wydatkowania (nie wcześniej niż od daty sprzedaży i nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Takim celem mieszkaniowym jest przeznaczenie przychodu na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust. 25 lit. a) ww. ustawy).

W świetle powyższych przepisów prawa oraz przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że wkład własny uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego, wskazać należy, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w nim zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej.

Zastrzeżenia wymaga, że od 1 stycznia 2019 r. zmianie uległa treść powołanego wyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 1 pkt 5 lit. a) tiret drugie ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2159), w powołanym przepisie wyrazy „dwóch lat” zastępuje się wyrazami „trzech lat”. W myśl art. 16 wskazanej ustawy zmieniającej przepisy ustaw zmienianych w art. 1-3, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r. (…). W związku z tym, że sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości nastąpiła w 2016 r. to zastosowanie znajdują przepisy powołane w treści interpretacji, a więc w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.