2020.07.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0114-KDIP4-3.4012.243.2020.2.IG
z 7 lipca 2020 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 16 marca 2020 r. (data wpływu 30 marca 2020 r.), uzupełnionym za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 4 czerwca 2020 r., na wezwanie Organu z dnia 26 maja 2020 r. otrzymane przez Wnioskodawcę w dniu 29 maja 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych Zbycia Aktywów – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 marca 2020 r. wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych Zbycia Aktywów. Wniosek został uzupełniony za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 4 czerwca 2020 r., na wezwanie Organu z dnia 26 maja 2020 r. otrzymane przez Wnioskodawcę w dniu 29 maja 2020 r.

We wniosku złożonym przez:

Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,

przedstawiono następujące stany faktyczne wynikające z wniosku i z jego uzupełnienia:

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością [dalej: Spółka lub Nabywca] jest podmiotem prowadzącym działalność w zakresie m.in. wydawania gazet, czasopism i innych periodyków oraz w zakresie prowadzenia serwisów informacyjnych i portali internetowych. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, posiadającym siedzibę i miejsce działalności w Polsce. B.Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością [dalej: Zbywca, Zbywca i Nabywca dalej jako: Wnioskodawcy] jest spółką będącą czynnym podatnikiem podatku VAT. Zbywca prowadził działalność gospodarczą za pośrednictwem platformy internetowej oferującej towary w handlu na odległość, zamieszczając na niej oferty produktowe, a także publikując artykuły modowe. Zbywca był twórcą platformy internetowej (…), popularnej polskiej witryny oferującej modę damską, na której umieszczane są oferty sklepów, zarówno z ekskluzywnymi zagranicznymi markami jak i kolekcje autorstwa młodych polskich projektantów [dalej: Serwis, platforma]. Działanie Serwisu polega na przekierowaniu użytkownika serwisu, zainteresowanego zakupem towaru prezentowanego za jego pośrednictwem, do sklepu internetowego, w którym może jako klient dokonać transakcji zakupu wybranego towaru, zgodnie z przedstawioną w Serwisie ofertą. Właściciel Serwisu nie jest sprzedawcą oferowanych towarów. Serwis pełni rolę pośrednika, kojarzącego kupującego ze sprzedającym, jest miejscem gdzie zamieszczane są oferty sklepów z odzieżą lub obuwiem, gdzie prezentowane są także specjalne akcje rabatowe sklepów.

Zbywca, ze względu na:

problemy ze spłatą bieżących zobowiązań oraz
niezadawalające wyniki finansowe osiągane przez Serwis,

podjął kroki mające na celu znaczące ograniczenie działalności, tj. wypowiedział umowy o pracę zatrudnionym pracownikom oraz podjął decyzję o wyprzedaży aktywów, służących mu do prowadzenia Serwisu. W wyniku negocjacji prowadzonych przez Spółkę ze Zbywcą doszło do zawarcia umów, na mocy których Spółka nabyła aktywa należące do przedsiębiorstwa Zbywcy [dalej: Zbywane Aktywa].

W szczególności, Nabywca nabył następujące Zbywane Aktywa:

Serwis - znajdujący się aktualnie pod adresem domeny (…) wraz z kodem źródłowym, umożliwiającym Nabywcy dowolną modyfikację Serwisu. Wraz z Serwisem na Nabywcę przeszły prawa do oprogramowania oraz innych utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w tym tekstów dostępnych pod ww. adresem. W szczególności na Nabywcę przeszło następujące oprogramowanie:
- aplikacja umożliwiająca wyświetlanie katalogu z ofertami, katalogami oraz filtrowanie
  ofert, po której poruszają się użytkownicy/klienci wchodząc na ww. adres,
- aplikacja zawierająca mechanizmy do integracji z partnerami handlowymi tj. właścicielami sklepów internetowych, mechanizmy generujące feedy (opis towaru wraz ze zdjęciem) dla serwisów zewnętrznych, przechwytywanie transakcji u partnerów (tzw. tracking), konto użytkownika, mechanizm sortujący pozycje ofert wg stworzonego algorytmu, panel administracyjny umożliwiający zarządzanie treścią na stronie,
- panel z aplikacją dla sklepów /partnerów, umożliwiającą m.in. podgląd historii wydatków i prognozy budżetu, transakcji, najpopularniejszych produktów partnera, wystawionych faktur,
- panel administratora umożliwiający zarządzanie kodami rabatowymi na katalogu oraz zarządzanie linkami dla poszczególnych kanałów marketingowych,
- mechanizm służący do przypisywania kodów rabatowych do ofert,
- aplikacja zawierająca funkcje analityczne,
- mechanizm do tworzenia kampanii marketingowych,
- (…) - aplikacja bloga
- aplikacja umożliwiająca pobranie danych z serwera tj. listy kategorii, partnerów, filtrów, kodów rabatowych, listy marek,
- zbiór narzędzi umożliwiających m.in. usuwanie kont użytkowników z serwera, analizę miejsca na serwerze, usuwanie kont wybranych użytkowników i przeprowadzenie anonimizacji danych, wysyłanie mailem do biznesu dziennych statystyk (np. jak zmienia się ilość ofert u partnerów/sklepów internetowych).
Domenę (…),
Prawo ochronne do graficzno-słownego znaku towarowego (…),
Autorskie prawa majątkowe do graficzno-słownych znaków (…),
Strukturę kampanii (…),
Strukturę kampanii (…),
Strukturę kampanii retargetingowej (…),
(…) na (…) i zawartość tego (…) w postaci utworów w rozumieniu
przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Do Spółki nie zostały przeniesione umowy o współpracę ze sklepami internetowymi tj. partnerami handlowymi, które zapewniają, że prowadzona działalność za pośrednictwem Serwisu ma charakter zarobkowy, generując przychód dla jej właściciela. Na Spółkę nie została także przeniesiona baza firm (partnerów) współpracujących ze Zbywcą, których oferty były umieszczane w Serwisie. Już przed transakcją nabycia Serwisu Spółka współpracowała z wieloma sklepami internetowymi, a zaraz po tej transakcji z częścią z nich rozszerzyła swoją współpracę o platformę (…) zakupioną od Zbywcy. Z innymi sklepami Spółka nawiązała współpracę pozyskując kontakty do nich z rynku, podpisując umowy na własnych warunkach. Baza sklepów współpracujących obecnie z Serwisem nie pokrywa się w pełni z bazą Zbywcy.

Spółka nie nabyła bazy użytkowników (klientów), którzy byli zarejestrowani w Serwisie, a także żadnych baz danych osobowych przetwarzanych w celach marketingowych rozumianych jako bazy użytkowników, którzy wyrazili zgodę na przesyłanie informacji handlowych lub inne formy marketingu (bazy marketingowe). Natomiast Strony podpisały umowę, na mocy której Zbywca zobowiązał się do realizacji akcji marketingowych, poprzez wysyłkę drogą elektroniczną komercyjnych informacji (tj. informacji handlowych o Serwisie oraz oferty sklepów zamieszczonej w Serwisie) użytkownikom Serwisu, którzy wyrazili zgodę na przetwarzanie danych osobowych przez Zbywcę w celach marketingowych ( w tym w celu marketingu partnerów Zbywcy) oraz zgodę na przesyłanie informacji handlowej drogą elektroniczną. Usługi wysyłki newsletterów będą świadczone przez okres 12 miesięcy, co pozwoli Spółce na stopniowe zbudowanie własnej bazy użytkowników (klientów), przy czym Spółka „pozyskując" nowego użytkownika nie będzie miała wiedzy, czy jest to użytkownik, który korzystał z usług Serwisu gdy był on własnością Zbywcy, czy też jest to użytkownik, który trafił na stronę Serwisu po raz pierwszy.

Dodatkowo, poza zobowiązaniami wiążącymi się ze Zbywanymi Aktywami, wymienionymi w pkt V-VIII powyżej, na Spółkę nie przeszły żadne inne zobowiązania Zbywcy, między innymi takie jak: zobowiązania w stosunku do partnerów marketingowo-mediowych (historyczne zobowiązania pieniężne w stosunku do (…), (…) czy (…)), zobowiązania w stosunku do pracowników i współpracowników Zbywcy, zobowiązania w stosunku do partnerów handlowych Zbywcy takich jak sklepy internetowe czy zobowiązania w stosunku do innych kontrahentów Zbywcy świadczących usługi hostingowe, biurowe, księgowe, zobowiązania z tytułu licencji i wiele innych. Wszystkie zobowiązania płatnicze Zbywcy dotyczące współpracy ze Zbywcą zarówno przed, jak i po dniu sprzedaży Serwisu zostały więc po stronie Zbywcy i nie zostały przeniesione na Spółkę.

Należy zauważyć, że nie nastąpiła także cesja rachunku bankowego do obsługi Serwisu, ani nie nastąpiła cesja umowy numeru biura obsługi klienta. Nabywca posiada również własną, odrębną powierzchnię biurową do prowadzenia działalności Serwisu, co oznacza, że działalność Serwisu będzie prowadzona przez Nabywcę w innym miejscu, niż w okresie gdy Serwis był własnością Zbywcy.

Ponadto, w związku z rozwiązaniem przez Zbywcę umów z pracownikami i współpracownikami (około 20 umów), na Spółkę nie przeszły prawa i obowiązki wynikające ze stosunków prawnych z tymi osobami, zatrudnionymi do obsługi Serwisu na podstawie umów o pracę lub umów cywilnoprawnych. Według wiedzy Spółki, część byłych pracowników Zbywcy znalazła nowe zatrudnienie w innych podmiotach. Spółka planując zakup Serwisu, kiedy negocjacje ze Zbywcą były już zaawansowane, prowadziła równolegle rozmowy z niektórymi byłymi pracownikami/współpracownikami Zbywcy będącymi już po okresie wypowiedzenia umowy lub w trakcie wypowiedzenia umowy o pracę. W efekcie, jeszcze przed nabyciem Serwisu, Spółka zatrudniła pięciu z byłych pracowników Zbywcy, planując że posiadane przez nich doświadczenie będzie mogła wykorzystać przy obsłudze Serwisu jeśli dojdzie do jego zakupu. Tak też się stało. W rezultacie nowopowstały zespół do obsługi zakupionego Serwisu składał się, na dzień jego zakupu, z pięciu byłych pracowników/współpracowników Zbywcy i jednej osoby ze strony Nabywcy, zarządzającej tym zespołem. Spółka przewiduje, że do obsługi Serwisu docelowo zatrudni kolejne trzy osoby.

Ponadto, Zbywane Aktywa nie objęły następujących pozycji:

nazwy przedsiębiorstwa;

własności rzeczy ruchomych (w tym komputerów, telefonów, zespołu biurowego);

prawo do korzystania z biura/nieruchomości (Zbywca nie był właścicielem nieruchomości);

środków pieniężnych w kasie i na rachunkach;

zobowiązań Zbywcy (poza wymienionymi w pkt V-VIII powyżej);

wierzytelności przysługujących Zbywcy;

pracowników i współpracowników Zbywcy, jako że umowy z nimi zostały wcześniej rozwiązane;

dokumentacji księgowej;

dokumentacji kadrowej pracowników;

wewnętrznych procesów i procedur funkcjonujących w przedsiębiorstwie Zbywcy takich jak na przykład: proces nawiązywania współpracy ze sklepami internetowymi i proces wystawiania ich oferty w Serwisie, proces rozliczeń ze sklepami internetowymi, procesy monitorowania i raportowania wyników finansowych, proces prowadzenia prac produktowych w Serwisie, procesy optymalizacji kampanii marketingowych czy procesy optymalizacji współpracy ze sklepami internetowymi;

strategii i planów rozwoju przedsiębiorstwa Zbywcy i Serwisu, w tym strategii produktowej, marketingowej oraz rozwoju biznesu o nowe kategorie;

praw i obowiązków wynikających z umów zawartych z dostawcami mediów, usług administracyjnych, księgowych, wsparcia działu IT niezwykle istotnego w zakresie obsługi, utrzymania lub rozwoju Serwisu, umów marketingowych opracowujących kampanie marketingowe Serwisu takich jak współprace dotyczące marketingu afiliacyjnego, optymalizacji pozycjonowania Serwisu (…), dostawców rozwiązań e-mail marketingowych, dostawców (…) marketingu.

Nabywca pragnie wskazać, że zamierza wykorzystać Zbywane Aktywa w swojej działalności gospodarczej, przy czym będą one funkcjonować w nowej strukturze, nadanej im przez Nabywcę.

Przede wszystkim, Nabywca zamierza zwiększyć popularność Serwisu poprzez wprowadzenie możliwych przekierowań z innych portali/serwisów internetowych, którymi zarządza.

Działalność gospodarcza Spółki stanowi działalność opodatkowaną VAT, zaś jednym z jej filarów jest prowadzenie i rozwój portali internetowych. Zainteresowany zamierza wykorzystać Zbywane Aktywa w swojej działalności gospodarczej, przy czym będą one funkcjonować w nowej strukturze, nadanej im przez Spółkę. Przede wszystkim, Nabywca zamierza zwiększyć popularność Serwisu poprzez wprowadzenie możliwych przekierowań z innych portali/serwisów internetowych, którymi zarządza.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania wynikające z Wniosku i z jego uzupełnienia:

Czy sprzedaż przez Zbywcę Zbywanych Aktywów na rzecz Nabywcy podlega opodatkowaniu VAT (według stawek VAT właściwych dla tych aktywów)?
Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, potwierdzającej że sprzedaż przez Zbywcę Zbywanych Aktywów na rzecz Nabywcy podlega opodatkowaniu VAT (według stawek VAT właściwych dla tych Aktywów), po stronie Nabywcy (przy założeniu spełnienia warunków formalnych) powstanie prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na otrzymanej od Zbywcy fakturze dokumentującej sprzedaż Zbywanych Aktywów?

Stanowisko Zainteresowanych wynikające z Wniosku i z jego uzupełnienia:

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawców, sprzedaż Zbywanych Aktywów, w kształcie przedstawionym w opisie stanu faktycznego, podlega opodatkowaniu VAT (według stawek VAT właściwych dla tych aktywów).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary - według art. 2 pkt 6 ustawy VAT - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast, na podstawie art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT, jej przepisy nie znajdują zastosowania do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa [dalej: ZCP].

Wnioskodawcy zauważają, że ustawodawca nie zdefiniował w ustawie VAT pojęcia „przedsiębiorstwa". Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w interpretacjach organów podatkowych, w celu określenia zakresu tego pojęcia, należy odwołać się do art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2019 r., poz. 1145). Do definicji kodeksowej przedsiębiorstwa sięgał wielokrotnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej [dalej: Dyrektor KIS], np. w interpretacji indywidualnej z 4 listopada 2019 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.520.2019.3.MD, w interpretacji indywidualnej z 17 października 2019 r. o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.365.2019.3.JG oraz w interpretacji indywidualnej z 11 października 2019 r. o sygn. 0115-KDIT1-2.4012.451.2019.2.RS.

W myśl wskazanego przepisu Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.

Niniejsza definicja obejmuje w szczególności:

oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
koncesje, licencje i zezwolenia;
patenty i inne prawa własności przemysłowej;
majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
tajemnice przedsiębiorstwa;
księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle powyższego, ZCP jest:

zespołem składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych,

istniejącym w ramach danego przedsiębiorstwa,

wyodrębnionym organizacyjnie,

wyodrębnionym finansowo,

mogącym stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze, które realizuje w ramach przedsiębiorstwa (wyodrębnienie funkcjonalne).

Takie stanowisko w zakresie kryteriów decydujących o istnieniu ZCP potwierdził m.in. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.538.2017.l.DG, w której zostało stwierdzone, iż:

„Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą (...) składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). (...) na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze”.

W świetle przytoczonych powyżej definicji przedsiębiorstwa na gruncie Kodeksu cywilnego oraz ZCP na gruncie ustawy VAT, stwierdzić należy, że za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część uznać można jedynie zespół składników niematerialnych i materialnych, pozostających ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole (kompletnym), a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest również, aby zachowane zostały funkcjonalne związki między poszczególnymi składnikami tak, by mogły one jako całość służyć do samodzielnego kontynuowania określonej działalności gospodarczej. Warunkiem uznania przedmiotu transakcji za ZCP jest również wydzielenie zespołu składników majątkowych/niemajątkowych w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to powinno mieć miejsce na płaszczyznach (i) organizacyjnej, (ii) finansowej i (iii) funkcjonalnej.

Tak jak zostało to przedstawione w opisie stanu faktycznego, przedmiotem sprzedaży był szereg składników majątku należących do Zbywcy (Zbywane Aktywa), takich jak Serwis, Domena (…), prawo ochronne do graficzno-słownego znaku towarowego (…), autorskie prawa majątkowe do graficzno-słownych znaków „(…)", struktura kampanii (…), struktura kampanii (…), struktura kampanii retargetingowej (…) oraz (…) na (…).

Transakcja nie objęła natomiast wielu innych składników majątku Zbywcy, wymienionych w art. 55¹ Kodeksu cywilnego, bądź też w art. 2 pkt 27e ustawy VAT. W szczególności, sprzedaż Zbywanych Aktywów nie objęła takich pozycji jak: nazwa przedsiębiorstwa, własność rzeczy ruchomych, środki pieniężne, zobowiązania i wierzytelności, pracownicy, dokumentacja księgowa i kadrowa, procesy i procedury, prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami mediów, usług administracyjnych, księgowych, wsparcia działu IT niezwykle istotnego w zakresie obsługi, utrzymania lub rozwoju Serwisu, umów marketingowych opracowujących kampanie marketingowe Serwisu.

Ponadto, odnosząc się do definicji ZCP zawartej w ustawie VAT, w przypadku Zbywanych Aktywów nie można, zdaniem Wnioskodawców, mówić o wyodrębnieniu organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym tego zespołu składników w przedsiębiorstwie Zbywcy na dzień zawarcia transakcji i nie mogłyby one stanowić niezależnego przedsiębiorstwa, samodzielnie realizującego swoje zadania.

Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia wyodrębnienia organizacyjnego, którym posłużył się definiując pojęcie ZCP, jednak zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych oraz orzecznictwem sądów administracyjnych, o wyodrębnieniu organizacyjnym danego zespołu składników ze struktur przedsiębiorstwa można mówić, jeżeli wskazują na to odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić z pewnością, gdy dany zespół składników stanowi w strukturze organizacyjnej podatnika dział, oddział, wydział, itp.

Powyższe znajduje potwierdzenie np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 24 października 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.618.2017.l.KK, zgodnie z którą: „Wyodrębnienie organizacyjne należy rozumieć jako przeznaczenie majątku (...) do realizacji określonych działań gospodarczych. Innymi słowy, w przypadku w którym dany majątek jest przeznaczony wyłącznie do realizacji konkretnie zdefiniowanej działalności biznesowej, tj. nie jest wykorzystywany do wykonywania różnych zadań gospodarczych, można (...) mówić o wyodrębnieniu danego majątku w strukturze organizacyjnej spółki".

Odnosząc się do wyodrębnienia finansowego, należy wskazać, iż ustawa VAT nie zawiera definicji wyodrębnienia finansowego, natomiast w orzecznictwie, doktrynie i praktyce organów podatkowych przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP. Innymi słowy, wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do realizowanych przez ZCP zadań gospodarczych.

Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej DIS w Katowicach z 25 listopada 2016 r., sygn. 2461-IBPP3.4512.547.2016.2.MD, zgodnie z którą: „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa".

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Pogląd ten znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej DIS w Łodzi z 11 marca 2015 r., sygn. IPTPP4/443-879/14-4/BM, w której organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za prawidłowe: „(...) zespół składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi służyć realizacji określonego zadania lub zadań gospodarczych, jak również potencjalnie może stanowić odrębne i niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące swoje zadania. W literaturze przedmiotu przyjmuje się, że dotyczy to rzeczywistej, a nie tylko potencjalnej zdolności do wykonywania działalności gospodarczej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (...). Przy czym zdolność ta wyraża się możliwością realizacji określonych zadań gospodarczych przez zespół składników majątkowych, który mógłby stanowić oddzielne i niezależne przedsiębiorstwo realizujące dane zadania w sposób samodzielny, poczynając od momentu wyodrębnienia tego zespołu".

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawców, nie można uznać, że Zbywane Aktywa były, na dzień ich nabycia przez Spółkę, wyodrębnione w ramach wewnętrznej struktury Zbywcy pod względem organizacyjnym, czego najwidoczniejszym przejawem był brak kadry pracowniczej z odpowiednią strukturą organizacyjną, hierarchią oraz podziałem zadań.

Ponadto należy wskazać, że w świetle wydawanych interpretacji indywidualnych Zbywane Aktywa nie spełniają innych, podstawowych warunków dla stwierdzenia, że określone składniki majątku charakteryzują się wystarczającym wyodrębnieniem organizacyjnym.

Na Nabywcę nie przeszły żadne dokumenty, które mogłyby chociaż pośrednio wskazywać na wydzielenie organizacyjne Zbywanych Aktywów, np. dokumentacja księgowa czy kadrowa. Transakcja nie objęła również wewnętrznych procedur, strategii czy planów Zbywcy związanych z działalnością prowadzoną w oparciu o zbywany Serwis. Wnioskodawcy zauważają, że dopiero połączenie składników majątkowych i zasobów ludzkich, które nastąpiło po nabyciu Zbywanych Aktywów przez Spółkę, pozwoliło mówić o faktycznym wyodrębnieniu organizacyjnym przedmiotowej działalności.

Wraz ze Zbywanymi Aktywami na Spółkę nie przeszły bowiem umowy z pracownikami, jako że Zbywca wypowiedział wcześniej te umowy. Mając na uwadze powyższe okoliczności, w wyniku zakupu Zbywanych Aktywów nie doszło do przeniesienia zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy. Ponadto, złożenie wypowiedzenia pracownikom Zbywcy świadczy o tym, że potrzeby Zbywcy w zakresie jego bieżącej działalności nie były na dzień zawarcia transakcji realizowane, co uniemożliwiało faktyczne funkcjonowanie Zbywcy w oparciu o składniki majątku, które były przedmiotem transakcji.

Należy przy tym wskazać, że część pracowników Zbywcy, z którymi stosunek pracy ustał przed dokonaniem transakcji, znalazła zatrudnienie u Nabywcy, co jednak nie było związane z dokonaną transakcją - przy zatrudnianiu pracowników przez Nabywcę istotne były ich kompetencje i doświadczenie w zakresie obsługi Serwisu. Pracownicy ci zostali przy tym włączeni do całkowicie nowej struktury organizacyjnej. Co przy tym istotne, współpracy z Nabywcą nie podjął między innymi kierownik projektu związanego z działalnością Zbywcy w oparciu o Zbywane aktywa, który nadzorował działalność prowadzoną w tym zakresie oraz miał kluczowe znaczenie dla jej rozwoju. Zatem składniki majątku będące przedmiotem transakcji zostały przeniesione na Nabywcę bez pracowników, w tym także bez jakiegokolwiek zaplecza administracyjnego, księgowego, prawnego, kadrowego itd., bez którego nie jest możliwe prowadzenia działalności. Działalność prowadzona przez Nabywcę w oparciu m.in. o nabyte składniki majątku została więc zorganizowana w ramach działalności Nabywcy od nowa, tworząc zespół oraz zapewniając mu całkowite wsparcie organizacyjne w ramach funkcjonującej już struktury.

Nie zostały także spełnione żadne przesłanki mogące świadczyć o wyodrębnieniu finansowym. W ramach transakcji wraz ze zbywanymi składnikami majątku nie przeszły żadne wierzytelności oraz zobowiązania (poza wymienionymi w opisie stanu faktycznego zobowiązaniami związanymi z prowadzonymi kampaniami oraz (…) na (…)). Wraz ze Zbywanymi aktywami na nabywcę nie przeszły także żadne środki pieniężne oraz rachunek bankowy. Dodatkowo, Wnioskodawcy zauważają, że co prawda Spółka nabyła Serwis, którego kształt, z punktu widzenia klienta, nie będzie się istotnie różnił od kształtu, w jakim funkcjonował on u Zbywcy, to jednak w praktyce jego funkcjonowanie nie stanowi kontynuacji dotychczasowej działalności Zbywcy z uwagi na: (i) konieczność podpisania umów z partnerami i/lub pozyskania nowych partnerów przez Spółkę oraz (ii) nieprzekazanie bazy użytkowników (klientów).

Odnosząc się do pierwszej z powyższych przesłanek, na Spółkę nie przeszły umowy z partnerami, których stroną był dotychczas Zbywca, a które zapewniały, że prowadzona działalność za pośrednictwem Serwisu ma charakter zarobkowy, generującą przychód dla jej właściciela. Spółka musi więc zawierać nowe umowy z partnerami, co wiąże się z koniecznością podjęcia negocjacji warunków tych umów, poszukiwaniem nowych partnerów.

Drugim, istotnym czynnikiem, świadczącym o braku wyodrębnienia funkcjonalnego, jest brak przeniesienia wraz ze Zbywanymi Aktywami bazy użytkowników (klientów). Jednocześnie, po transakcji, funkcjonalność rejestracji użytkownika została wyłączona, ponieważ nie jest ona potrzebna Nabywcy.

W przyszłości planowane jest uruchomienie nowych - dodatkowych funkcjonalności, których celem będzie między innymi stworzenie bazy subskrybentów (…). Co ważne uruchomienie nowych funkcjonalności jest planowane w innej postaci niż posiadał je Zbywca. Serwis w postaci w jakiej został nabyty wymaga całościowo optymalizacji pod kątem funkcjonalności, więc jego kod źródłowy ulegnie modyfikacji.

Zatem, Spółka nie nabyła danych klientów, którzy byli zarejestrowani w Serwisie, a także danych osobowych zawartych w bazach marketingowych. Użytkownicy chcąc zarejestrować się do Serwisu w przyszłości po dniu zawarcia umowy pomiędzy Zbywcą i Nabywcą (kiedy będą uruchomione takie funkcjonalności), będą zobowiązani do wyrażenia zgody na przetwarzanie ich danych osobowych przez Nabywcę. Wnioskodawcy podkreślają, że Nabywca nie będzie miał wiedzy, czy wyrażający zgodę klient jest użytkownikiem, którego dane znajdowały się w bazie użytkowników (klientów) Zbywcy, czy też jest nowym klientem, który po raz pierwszy będzie korzystał z Serwisu.

Dodatkowo, Nabywca wykorzystując w prowadzonej działalności Zbywane Aktywa zamierza je zmodyfikować, integrując Serwis z innymi portalami/serwisami, którymi zarządza. Powyższe wskazuje, że działalność Spółki nie będzie jedynie kontynuacją działalności Zbywcy.

Przenoszone składniki majątku nie mogłyby choćby potencjalnie tworzyć odrębnego przedsiębiorstwa także z innych względów. Jak wskazywano w opisie stanu faktycznego, na Nabywcę nie przeszły w ramach transakcji żadne umowy m.in. związane z wynajmem powierzchni czy dostawą mediów. Nabywca nie nabył innych aktywów koniecznych do prowadzenia działalności - m.in. sprzętu komputerowego czy serwerów. Dodatkowo, jak wyżej wskazywano, Spółka nie przejęła pracowników Zbywcy zajmujących się obsługą Serwisu oraz obsługą administracyjną. Wszystkie te elementy musiały zostać zapewnione całkowicie niezależnie przez Nabywcę.

Tym samym nabyte w ramach transakcji składniki majątku nie mogły choćby potencjalnie stanowić odrębnego i niezależnego przedsiębiorstwa zdolnego do prowadzenia działalności, co jest kluczową przesłanką uznania, że przenoszone składniki były zorganizowane funkcjonalnie.

W konsekwencji, ze względu na powyższe, tj.:

brak objęcia transakcją zbycia istotnych składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa, takich jak np. kadra pracownicza i baza użytkowników (klientów), oraz
brak wyodrębnienia organizacyjnego i funkcjonalnego Zbywanych Aktywów,
konieczność zapewnienia przychodów z Serwisu poprzez podpisanie nowych warunków współpracy ze sklepami internetowymi,

w ocenie Wnioskodawców, zespół Zbywanych Aktywów nie posiadał zdolności do funkcjonowania poza strukturami Zbywcy, dlatego też nie mógł stanowić niezależnego przedsiębiorstwa, samodzielnie realizującego dotychczasową działalność Zbywcy. Nie zmienia tego faktu to, że w dniu nabycia Serwis nie został wyłączony i działał bez przerwy pomimo zmiany właściciela.

Mając na względzie powyższe, zdaniem Wnioskodawców, należy uznać, iż zespół Zbywanych Aktywów nie wykazywał cech zorganizowania, o których mowa w art. 2 pkt 27e ustawy VAT.

Nabywca, nabywając Zbywane Aktywa na podstawie umowy sprzedaży, nie nabył więc aktywów stanowiących zorganizowany zespół składników majątkowych, samodzielny organizacyjnie i funkcjonalnie w stopniu pozwalającym na autonomiczne prowadzenie działalności gospodarczej. Z funkcjonalnego punktu widzenia, masa majątkowa, która została nabyta, nie posiadała potencjalnej zdolności do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Ponadto, należy wskazać, że co prawda Nabywca prowadzi przy pomocy Zbywanych Aktywów działalność analogiczną do działalności prowadzonej przez Zbywcę to jednak działalność ta jest prowadzona w oparciu o nową strukturę zaprojektowaną i wdrożoną przez Nabywcę. Przede wszystkim Nabywca planuje wykorzystać katalog produktowy znajdujący się w Serwisie do monetyzacji treści redakcyjnych, a także do rozbudowy innych projektów/serwisów o podobnej charakterystyce w branży e-commerce.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawców, przedmiotem sprzedaży Zbywanych Aktywów nie było przedsiębiorstwo ani ZCP. Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych. Tytułem przykładu Wnioskodawcy wskazują na interpretację indywidualną z 29 maja 2019 r. (sygn. 0115-KDIT1-2.4012.174.2019.l.KK), w której Dyrektor KIS wskazał, że:

„Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że przedmiot planowanej transakcji nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wyodrębnionej w istniejącym przedsiębiorstwie pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym, z treści wniosku wynika bowiem, że przedmiotem transakcji będą wyłącznie składniki o charakterze niematerialnym (prawa). Przedmiotem zbycia nie będą składniki o charakterze materialnym tj. ruchomości, nieruchomości, nie zostaną przeniesione środki pieniężne i inne aktywa pieniężne związane z działalnością gospodarczą, nie zostaną przeniesione zobowiązania Serwisu z tytułu zawartych umów, w tym m.in. Sprzedający nie przeniesie na Kupującego ani na żaden inny podmiot praw i obowiązków wynikających z trwających umów z użytkownikami Serwisu, nie nastąpi cesja rachunku bankowego do obsługi klientów Serwisu, nie nastąpi również cesja umowy z operatorem płatności ..., cesja umowy numeru infolinii, cesja umowy do posiadanej przestrzeni biurowej potrzebnej dla działalności Serwisu. Nie nastąpi też przeniesienie własności sprzętu komputerowego i telekomunikacyjnego Sprzedającego. Ponadto, zaznaczyć należy, że składniki będące przedmiotem transakcji nie umożliwią już w chwili zbycia prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, gdyż to w gestii Nabywcy będzie leżało takie zorganizowanie i zaangażowanie nowych środków/składników, aby mogły być wykorzystywane do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej (personel osobowy - IT, odpowiedni hosting, zaplecze biurowe, sprzętowe, rachunek bankowy do obsługi klientów Serwisu, operator płatności.... numer infolinii itp.)".

Reasumując, sprzedaż na rzecz Nabywcy Zbywanych Aktywów podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki.

Ad. 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego [dalej: prawo do odliczenia].

Natomiast, stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1) lit. a) ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Dodatkowo, w art. 88 ustawy VAT wskazano przypadki, w których prawo do odliczenia jest ex lege wyłączone.

W szczególności, stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje, gdy są spełnione tzw. pozytywne przesłanki odliczenia, tj. (i) odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz (ii) towary lub usługi, z tytułu nabycia których podatek został naliczony, będą wykorzystywane przez tego podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych oraz gdy nie zachodzą żadne przesłanki wyłączające prawo do odliczenia wskazane w art. 88 ustawy VAT (tzw. negatywne przesłanki odliczenia).

Przekładając powyższe na sytuację Spółki, należy stwierdzić, że spełnione będą wszystkie wskazane powyżej przesłanki, uprawniające do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, wykazanego na otrzymanej od Zbywcy fakturze dokumentującej sprzedaż Zbywanych Aktywów. Po pierwsze, należy zauważyć, iż Spółka prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT i jest czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym na potrzeby tego podatku. Ponadto, w niniejszych okolicznościach, przesłanka związku między wydatkami na nabycie Zbywanych Aktywów a wykonywanymi przez Spółkę czynnościami opodatkowanymi VAT będzie niewątpliwie spełniona. Mianowicie, istotna część działalności gospodarczej Spółki opodatkowanej VAT polega na prowadzeniu portali i serwisów internetowych. Spółka, nabywając Zbywane Aktywa, zamierza wykorzystać je w swojej działalności gospodarczej (w zakresie prowadzenia portali i serwisów internetowych), do czynności opodatkowanych VAT.

W szczególności, Spółka ma zamiar dalej prowadzić i rozwijać Serwis oraz zwiększać jego popularność wśród użytkowników, w tym, między innymi, poprzez wprowadzenie przekierowań z innych portali/serwisów internetowych.

Dodatkowo, w analizowanym stanie faktycznym nie znajdzie zastosowania wyłączenie prawa do odliczenia VAT, o którym mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2) ustawy VAT (ani żadne inne wyłączenie prawa do odliczenia, tzw. negatywna przesłanka odliczenia). Mianowicie, sprzedaż Zbywanych Aktywów nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 6 ustawy VAT i, w konsekwencji, będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako zbycie poszczególnych Aktywów, na zasadach ogólnych właściwych dla przedmiotu sprzedaży. Tym samym, w zależności od zbywanego Aktywa będzie ono podlegać opodatkowaniu VAT według właściwej stawki VAT. W rezultacie, w związku ze sprzedażą Zbywanych Aktywów na rzecz Nabywcy (które, jako zbywane pojedynczo Aktywa, zostaną opodatkowane VAT), po stronie Nabywcy (przy założeniu spełnienia warunków formalnych) powstanie prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na otrzymanej od Zbywcy fakturze dokumentującej ww. transakcję.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast, na podstawie art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Art. 2 pkt 22 ustawy stanowi, że ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca nie zdefiniował w ustawie pojęcia „przedsiębiorstwa". W celu określenia zakresu tego pojęcia, należy odwołać się do art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2019 r., poz. 1145 z późn. zm.).

W myśl wskazanego przepisu Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.

Niniejsza definicja obejmuje w szczególności:

oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
koncesje, licencje i zezwolenia;
patenty i inne prawa własności przemysłowej;
majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
tajemnice przedsiębiorstwa;
księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Art. 55² stanowi, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W świetle powyższego przepisu istnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest uzależnione od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.

Z przedstawionego opisu sytuacji wynika, że Spółka - Nabywca jest podmiotem prowadzącym działalność w zakresie m.in. wydawania gazet, czasopism i innych periodyków oraz w zakresie prowadzenia serwisów informacyjnych i portali internetowych. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, posiadającym siedzibę i miejsce działalności w Polsce.

Zbywca – Zainteresowany nie będący stroną postępowania, jest spółką będącą czynnym podatnikiem podatku VAT. Zbywca prowadził działalność gospodarczą za pośrednictwem platformy internetowej oferującej towary w handlu na odległość, zamieszczając na niej oferty produktowe, a także publikując artykuły modowe. Zbywca był twórcą platformy internetowej (…), popularnej polskiej witryny oferującej modę damską, na której umieszczane są oferty sklepów, zarówno z ekskluzywnymi zagranicznymi markami jak i kolekcje autorstwa młodych polskich projektantów. Działanie Serwisu polega na przekierowaniu użytkownika serwisu, zainteresowanego zakupem towaru prezentowanego za jego pośrednictwem, do sklepu internetowego, w którym może jako klient dokonać transakcji zakupu wybranego towaru, zgodnie z przedstawioną w Serwisie ofertą. Właściciel Serwisu nie jest sprzedawcą oferowanych towarów. Serwis pełni rolę pośrednika, kojarzącego kupującego ze sprzedającym, jest miejscem gdzie zamieszczane są oferty sklepów z odzieżą lub obuwiem, gdzie prezentowane są także specjalne akcje rabatowe sklepów.

Zbywca, ze względu na: problemy ze spłatą bieżących zobowiązań oraz niezadawalające wyniki finansowe osiągane przez Serwis, podjął kroki mające na celu znaczące ograniczenie działalności, tj. wypowiedział umowy o pracę zatrudnionym pracownikom oraz podjął decyzję o wyprzedaży aktywów, służących mu do prowadzenia Serwisu. W wyniku negocjacji prowadzonych przez Spółkę ze Zbywcą doszło do zawarcia umów, na mocy których Spółka nabyła aktywa należące do przedsiębiorstwa Zbywcy.

W szczególności, Nabywca nabył następujące Zbywane Aktywa:

Serwis - znajdujący się aktualnie pod adresem domeny (…) wraz z kodem źródłowym, umożliwiającym Nabywcy dowolną modyfikację Serwisu. Wraz z Serwisem na Nabywcę przeszły prawa do oprogramowania oraz innych utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w tym tekstów dostępnych pod ww. adresem. W szczególności na Nabywcę przeszło następujące oprogramowanie: aplikacja umożliwiająca wyświetlanie katalogu z ofertami, katalogami oraz filtrowanie ofert, po której poruszają się użytkownicy/klienci wchodząc na ww. adres, aplikacja zawierająca mechanizmy do integracji z partnerami handlowymi tj. właścicielami sklepów internetowych, mechanizmy generujące feedy - opis towaru wraz ze zdjęciem dla serwisów zewnętrznych, przechwytywanie transakcji u partnerów, konto użytkownika, mechanizm sortujący pozycje ofert wg stworzonego algorytmu, panel administracyjny umożliwiający zarządzanie treścią na stronie, panel z aplikacją dla sklepów /partnerów, umożliwiającą m.in. podgląd historii wydatków i prognozy budżetu, transakcji, najpopularniejszych produktów partnera, wystawionych faktur, panel administratora umożliwiający zarządzanie kodami rabatowymi na katalogu oraz zarządzanie linkami dla poszczególnych kanałów marketingowych, mechanizm służący do przypisywania kodów rabatowych do ofert, aplikacja zawierająca funkcje analityczne, mechanizm do tworzenia kampanii marketingowych, blog (…) - aplikacja bloga, aplikacja umożliwiająca pobranie danych z serwera tj. listy kategorii, partnerów, filtrów, kodów rabatowych, listy marek, zbiór narzędzi umożliwiających m.in. usuwanie kont użytkowników z serwera, analizę miejsca na serwerze, usuwanie kont wybranych użytkowników i przeprowadzenie anonimizacji danych, wysyłanie mailem do biznesu dziennych statystyk (np. jak zmienia się ilość ofert u partnerów/sklepów internetowych).
Domenę (…)
Prawo ochronne do graficzno-słownego znaku towarowego (…),
Autorskie prawa majątkowe do graficzno-słownych znaków „(…)",
trukturę kampanii (…),
Strukturę kampanii (…),
Strukturę kampanii retargetingowej (…),
(…) na (…) i zawartość tego (…) w postaci utworów w rozumieniu

przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Spółka nie nabyła bazy użytkowników - klientów, którzy byli zarejestrowani w Serwisie, a także żadnych baz danych osobowych przetwarzanych w celach marketingowych rozumianych jako bazy użytkowników, którzy wyrazili zgodę na przesyłanie informacji handlowych lub inne formy marketingu - bazy marketingowe. Natomiast Strony podpisały umowę, na mocy której Zbywca zobowiązał się do realizacji akcji marketingowych, poprzez wysyłkę drogą elektroniczną komercyjnych informacji - tj. informacji handlowych o Serwisie oraz oferty sklepów zamieszczonej w Serwisie użytkownikom Serwisu, którzy wyrazili zgodę na przetwarzanie danych osobowych przez Zbywcę w celach marketingowych - w tym w celu marketingu partnerów Zbywcy oraz zgodę na przesyłanie informacji handlowej droga elektroniczną. Usługi wysyłki newsletterów będą świadczone przez okres 12 miesięcy, co pozwoli Spółce na stopniowe zbudowanie własnej bazy użytkowników - klientów, przy czym Spółka „pozyskując" nowego użytkownika nie będzie miała wiedzy, czy jest to użytkownik, który korzystał z usług Serwisu gdy był on własnością Zbywcy, czy też jest to użytkownik, który trafił na stronę Serwisu po raz pierwszy.

Dodatkowo, poza zobowiązaniami więżącymi się ze Zbywanymi Aktywami, wymienionymi w pkt V-VIII powyżej, na Spółkę nie przeszły żadne inne zobowiązania Zbywcy, między innymi takie jak: zobowiązania w stosunku do partnerów marketingowo-mediowych - historyczne zobowiązania pieniężne w stosunku do (…), (…) czy (…), zobowiązania w stosunku do pracowników i współpracowników Zbywcy, zobowiązania w stosunku do partnerów handlowych Zbywcy takich jak sklepy internetowe czy zobowiązania w stosunku do innych kontrahentów Zbywcy świadczących usługi hostingowe, biurowe, księgowe, zobowiązania z tytułu licencji i wiele innych. Wszystkie zobowiązania płatnicze Zbywcy dotyczące współpracy ze Zbywcą zarówno przed, jak i po dniu sprzedaży Serwisu zostały więc po stronie Zbywcy i nie zostały przeniesione na Spółkę.

Nie nastąpiła także cesja rachunku bankowego do obsługi Serwisu, ani nie nastąpiła cesja umowy numeru biura obsługi klienta. Nabywca posiada również własną, odrębną powierzchnię biurową do prowadzenia działalności Serwisu, co oznacza, że działalność Serwisu będzie prowadzona przez Nabywcę w innym miejscu, niż w okresie gdy Serwis był własnością Zbywcy.

Ponadto, w związku z rozwiązaniem przez Zbywcę umów z pracownikami i współpracownikami - około 20 umów, na Spółkę nie przeszły prawa i obowiązki wynikające ze stosunków prawnych z tymi osobami, zatrudnionymi do obsługi Serwisu na podstawie umów o pracę lub umów cywilnoprawnych. Według wiedzy Spółki, część byłych pracowników Zbywcy znalazła nowe zatrudnienie w innych podmiotach. Spółka planując zakup Serwisu, kiedy negocjacje ze Zbywcą były już zaawansowane, prowadziła równolegle rozmowy z niektórymi byłymi pracownikami/współpracownikami Zbywcy będącymi już po okresie wypowiedzenia umowy lub w trakcie wypowiedzenia umowy o pracę. W efekcie, jeszcze przed nabyciem Serwisu, Spółka zatrudniła pięciu z byłych pracowników Zbywcy, planując że posiadane przez nich doświadczenie będzie mogła wykorzystać przy obsłudze Serwisu jeśli dojdzie do jego zakupu. Tak też się stało. W rezultacie nowopowstały zespół do obsługi zakupionego Serwisu składał się, na dzień jego zakupu, z pięciu byłych pracowników/współpracowników Zbywcy i jednej osoby ze strony Nabywcy, zarządzającej tym zespołem. Spółka przewiduje, że do obsługi Serwisu docelowo zatrudni kolejne trzy osoby.

Ponadto, Zbywane Aktywa nie objęły następujących pozycji: nazwy przedsiębiorstwa; własności rzeczy ruchomych - w tym komputerów, telefonów, zespołu biurowego; prawa do korzystania z biura/nieruchomości (Zbywca nie był właścicielem nieruchomości); środków pieniężnych w kasie i na rachunkach; zobowiązań Zbywcy poza wymienionymi w pkt V-VIII; wierzytelności przysługujących Zbywcy; pracowników i współpracowników Zbywcy, jako że umowy z nimi zostały wcześniej rozwiązane; dokumentacji księgowej; dokumentacji kadrowej pracowników; wewnętrznych procesów i procedur funkcjonujących w przedsiębiorstwie Zbywcy takich jak na przykład: proces nawiązywania współpracy ze sklepami internetowymi i proces wystawiania ich oferty w Serwisie, proces rozliczeń ze sklepami internetowymi, procesy monitorowania i raportowania wyników finansowych, proces prowadzenia prac produktowych w Serwisie, procesy optymalizacji kampanii marketingowych czy procesy optymalizacji współpracy ze sklepami internetowymi; strategii i planów rozwoju przedsiębiorstwa Zbywcy i Serwisu, w tym strategii produktowej, marketingowej oraz rozwoju biznesu o nowe kategorie; praw i obowiązków wynikających z umów zawartych z dostawcami mediów, usług administracyjnych, księgowych, wsparcia działu IT niezwykle istotnego w zakresie obsługi, utrzymania lub rozwoju Serwisu, umów marketingowych opracowujących kampanie marketingowe Serwisu takich jak współprace dotyczące marketingu afiliacyjnego, optymalizacji pozycjonowania Serwisu, dostawców rozwiązań e-mail marketingowych, dostawców web-push marketingu.

Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą tego, czy sprzedaż przez Zbywcę Zbywanych Aktywów na rzecz Nabywcy podlega opodatkowaniu VAT według stawek VAT właściwych dla tych aktywów.

Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz cytowanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że w przedstawionej sytuacji przedmiotem sprzedaży nie było przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa. Należy wskazać, że przedsiębiorstwo, w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny, stanowią wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe związane z całokształtem prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast z opisu sprawy wynika, że transakcja nie objęła wszystkich składników majątkowych Zbywcy, o których mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego.

Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Wskazać należy, że w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes (C-497/01) Trybunał Sprawiedliwości UE stwierdził, że „(…) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

W analizowanej sprawie Zbywane Aktywa nie były na moment transakcji wyodrębnione w przedsiębiorstwie Zbywcy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej, funkcjonalnej. Przedmiotem sprzedaży nie były również składniki majątku związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa. Przedmiotem sprzedaży były tylko wybrane aktywa takie jak: Serwis, Domena (…), prawo ochronne do graficzno-słownego znaku towarowego (…), autorskie prawa majątkowe do graficzno-słownych znaków „(…)", struktura kampanii (…), struktura kampanii (…), struktura kampanii retargetingowej (…) oraz (…) (…) na (…).

Transakcja nie objęła wielu innych składników majątku Zbywcy, wymienionych w art. 55¹ Kodeksu cywilnego, bądź też w art. 2 pkt 27e ustawy VAT. W szczególności, sprzedaż Zbywanych Aktywów nie objęła takich pozycji jak: nazwa przedsiębiorstwa, własności rzeczy ruchomych, środków pieniężnych, zobowiązań i wierzytelności, pracowników, dokumentacji księgowej i kadrowej, procesów i procedur, praw i obowiązków wynikających z umów zawartych z dostawcami mediów, usług administracyjnych, księgowych, wsparcia działu IT niezwykle istotnego w zakresie obsługi, utrzymania lub rozwoju Serwisu, umów marketingowych opracowujących kampanie marketingowe Serwisu.

Na Nabywcę nie przeszły żadne dokumenty, np. dokumentacja księgowa czy kadrowa. Transakcja nie objęła również wewnętrznych procedur, strategii czy planów Zbywcy związanych z działalnością prowadzoną w oparciu o zbywany Serwis. Wnioskodawcy zauważają, że dopiero połączenie składników majątkowych i zasobów ludzkich, które nastąpiło po nabyciu Zbywanych Aktywów przez Spółkę, pozwoliło mówić o faktycznym wyodrębnieniu organizacyjnym przedmiotowej działalności.

Wraz ze Zbywanymi Aktywami na Wnioskodawcę nie przeszły umowy z pracownikami, jako że Zbywca wypowiedział wcześniej te umowy.

Przenoszone składniki majątku nie mogłyby choćby potencjalnie tworzyć odrębnego przedsiębiorstwa. Na Nabywcę nie przeszły w ramach transakcji żadne umowy m.in. związane z wynajmem powierzchni czy dostawą mediów. Nabywca nie nabył innych aktywów koniecznych do prowadzenia działalności - m.in. sprzętu komputerowego czy serwerów. Wnioskodawca nie przejął pracowników Zbywcy zajmujących się obsługą Serwisu oraz obsługą administracyjną. Wszystkie te elementy muszą zostać zapewnione całkowicie niezależnie przez Nabywcę.

Tym samym nabyte w ramach transakcji składniki majątku nie mogły choćby potencjalnie stanowić odrębnego i niezależnego przedsiębiorstwa zdolnego do prowadzenia działalności,

W przypadku Zbywanych Aktywów nie można zatem mówić o wyodrębnieniu organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym tego zespołu składników w przedsiębiorstwie Zbywcy na dzień zawarcia transakcji i nie mogłyby one stanowić niezależnego przedsiębiorstwa, samodzielnie realizującego swoje zadania.

Przedmiot Transakcji (Zbywane Aktywa) nie stanowił zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. Zbywane Aktywa nie spełniały kryterium wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego. Zatem, przedmiotem dostawy były poszczególne Zbywane Aktywa niestanowiące przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

W świetle przedstawionej treści wniosku i przywołanych przepisów należy zgodzić się z Zainteresowanymi, że brak jest podstaw do uznania przedmiotu Transakcji za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny, jak również zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zatem w okolicznościach przedstawionych we wniosku sprzedaż Zbywanych Aktywów nie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Transakcja ta stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Reasumując, sprzedaż na rzecz Nabywcy - Wnioskodawcy Zbywanych Aktywów podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawek podatku właściwych dla poszczególnych Zbywanych Aktywów.

Tym samym stanowisko Zainteresowanych w zakresie objętym pytaniem nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą również tego, czy po stronie Nabywcy - przy założeniu spełnienia warunków formalnych, powstanie prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na otrzymanej od Zbywcy fakturze dokumentującej sprzedaż Zbywanych Aktywów.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że działalność gospodarcza Wnioskodawcy – Nabywcy, stanowi działalność opodatkowaną VAT. W opisanej sytuacji spełnione będą wszystkie wskazane przesłanki, uprawniające do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, wykazanego na otrzymanej od Zbywcy fakturze dokumentującej sprzedaż Zbywanych Aktywów.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT i jest czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym na potrzeby tego podatku. We wskazanych okolicznościach przesłanka związku między wydatkami na nabycie Zbywanych Aktywów a wykonywanymi przez Spółkę czynnościami opodatkowanymi VAT będzie spełniona. Istotna część działalności gospodarczej Spółki polega na prowadzeniu portali i serwisów internetowych. Spółka, nabywając Zbywane Aktywa, zamierza wykorzystać je w swojej działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia portali i serwisów internetowych, do czynności opodatkowanych VAT.

W analizowanym stanie faktycznym nie znajdzie zastosowania wyłączenie prawa do odliczenia VAT, o którym mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2) ustawy VAT. Sprzedaż Zbywanych Aktywów nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 6 ustawy VAT i, w konsekwencji, będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako zbycie poszczególnych Aktywów, na zasadach ogólnych właściwych dla przedmiotu sprzedaży. Tym samym, w zależności od zbywanego Aktywa będzie ono podlegać opodatkowaniu VAT według właściwej stawki VAT. W rezultacie, w związku ze sprzedażą Zbywanych Aktywów na rzecz Wnioskodawcy - Nabywcy, po stronie Nabywcy - przy założeniu spełnienia warunków formalnych, powstanie prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na otrzymanej od Zbywcy fakturze dokumentującej ww. transakcję.

Tym samym stanowisko Zainteresowanych w zakresie objętym pytaniem nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia stanów faktycznych.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Reklama

O nas

Regulamin