Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPP2/443-936/11-2/JO
z 25 października 2011 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPP2/443-936/11-2/JO
Data
2011.10.25
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane
Podatek od towarów i usług --> Przepisy ogólne --> Definicje legalne
Słowa kluczowe
czynności podlegające opodatkowaniu
składnik majątkowy
sprzedaż
zbycie
zorganizowana część przedsiębiorstwa
Istota interpretacji
Czy w świetle ustawy o VAT przedmiotem planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży składniki majątkowe nie będą stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 27e ustawy o VAT, a zatem sprzedaż ww. rzeczy i praw (oraz cesja związanych z nimi obowiązków) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28.07.2011 r. (data wpływu 4.08.2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbywanych składników majątku – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 4.08.2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbywanych składników majątku. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w świetle ustawy o VAT przedmiotem planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży będą:
Własne stanowisko Wnioskodawcy: 1. Zgodnie z art. 5 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług 2. Definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa 3. Spółka zamierza sprzedać na rzecz M. Polska: Ponadto: 4. Zdaniem Wnioskodawcy wymienione wyżej składniki nie mogą być zakwalifikowane jako ZCP w rozumieniu ustawy o VAT. Warunkiem uznania określonych składników za ZCP w dacie ich sprzedaży jest bowiem: I) istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych: W przypadku Sklepów M. przedmiotem sprzedaży będą zarówno składniki materialne i niematerialne (tj. np. elementy wyposażenia, prawa i obowiązki z umów najmu). Aby określone składniki mogły być uznane za ZCP powinny one jednak stanowić na dzień sprzedaży „zorganizowany zespół” - warunek ten w przypadku planowanej przez Spółkę sprzedaży nie będzie jednak spełniony (argumentacja w tym zakresie przedstawiona jest w punktach, punktu II-V niżej). II) zespół ten powinien być wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie: Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2 lutego 2011 r., nr IPPB5/423-811/10-4/MB). Sklepy M. nie są wyodrębnione w strukturze Spółki jako oddział (w szczególności jako oddział, który zostałby zgłoszony do Krajowego Rejestru Sądowego), brak jest regulaminu wewnętrznego, który związany byłby z funkcjonowaniem tego „fragmentu” działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Również pracownicy zajmujący się sprzedażą towarów oznaczonych marką M. nie są wyodrębnieni w strukturze organizacyjnej Spółki. Każdy Sklep M. ma swojego kierownika, a sprzedaż prowadzona jest przez pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub zleceniobiorców. Sprzedażą towarów pod marką M. zarządza (koordynuje) Dyrektor Marki (przy czym osoba ta koordynuje również sprzedaż pod innymi markami) — osoba ta nie zostanie jednak przejęta przez M. Polska. Za sprzedaż towarów pod marką M. przez Spółkę są również odpowiedzialni (kadra kierownicza): Specjalista ds. handlowych, Specjalista ds. Wizerunku, Menedżer Regionu oraz kilkuosobowy zespół regionalnych menedżerów wsparcia operacyjnego. Osoby te nie zostaną jednak przejęte przez M. Polska. III) zespół ten powinien być wyodrębniony finansowo: W świetle dotychczasowego orzecznictwa organów podatkowych „wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych” (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2 lutego 2011 r., nr IPPB5/423-811/10-4/MB). Najpełniej samodzielność finansowa realizowana jest w przypadku zakładu lub oddziału spółki, który prowadzi własne księgi rachunkowe i sporządza sprawozdanie finansowe niezależne od sprawozdania jednostki (np. Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie w interpretacji z 25 września 2007 r., nr 1471/DPR1/423-109/07/MK). Spółka dla celów zarządczych ewidencjonuje realizowaną przez Sklepy M. sprzedaż oraz koszty bezpośrednie (na tej podstawie ustala rentowność poszczególnych Sklepów). Ewidencja ta nie umożliwia jednak alokowanie (wyselekcjonowanie) wszystkich kosztów związanych z działalnością Sklepów M. (np. części kosztów ogólnych), a w konsekwencji nie jest możliwe sporządzenie pełnego rachunku wyników oraz bilansu. Spółka nie sporządza również sprawozdań finansowych dotyczących zarówno poszczególnych jak i wszystkich Sklepów M. O braku wyodrębnienia finansowego świadczy również fakt, że przychody (środki pieniężne) generowane przez tę część działalności gospodarczej Spółki trafiają na zbiorczy rachunek bankowy Spółki (rachunek ten służy również do wypełniania zobowiązań związanych z działalnością Sklepów M. ). IV) składniki winny być wyodrębnione funkcjonalnie, tj. powinny służyć realizacji określonych zadań gospodarczych i potencjalnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze — zarówno u zbywcy jak i nabywcy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach niezależnego przedsiębiorstwa (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 marca 2010 r., nr IPPBS/423-810/09-4/MB). Przy czym ocena powinna być dokonywana najpóźniej na dzień sprzedaży czy też innej formy zbycia składników (np. postanowienie Naczelnika Pomorskiego US z 4 maja 2005 r., nr DP/P1/423-0022/05/AP, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu z 8 marca 2006 r., nr PP III 443/50/05/PO). Oceniając kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 20 kwietnia 2011 r. nr IPPP1-443-142/11-4/JL wskazał: „Zakres sprzedawanej masy majątkowej (wyłączenie ze sprzedaży części zobowiązań oraz nieruchomości) nie wskazuje zatem na umożliwienie nabywcy podjęcia działalności gospodarczej tylko w oparciu o nabyte składniki. Zespół składników majątkowych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy pozbawiony części zobowiązań oraz budynków, w których wykonywana jest działalność produkcyjno-handlowa nie posiada zdolności funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo i nie spełnia definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT”. Zatem nabywca (M. Polska) powinien być w stanie tylko w oparciu o nabywane składniki (tj. nabywane środki trwałe oraz prawa i obowiązki z umów najmu) kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną w Sklepach M. do dnia sprzedaży przez zbywcę (Spółkę). Podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 15 lutego 2011 r. nr IPPP1-443-1307/10-2/ EK: „Odnośnie wyodrębnienia funkcjonalnego to kryterium to sprowadza się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. (...) Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”. Nie ulega wątpliwości, że nabywane przez M. Polska składniki (tj. prawa, w tym prawa do korzystania z nakładów kwalifikowanych jako inwestycje w obcych środkach trwałych, i cedowane obowiązki z umów najmu Sklepów M. w 11 lokalizacjach oraz środki trwałe, a także pozostałe wyposażenie znajdujące się w 13 Sklepach M. ) nie są wystarczające do tego, aby M. Polska mogła kontynuować tylko w oparciu o te składniki majątkowe działalność gospodarczą prowadzoną do dnia sprzedaży aktywów związanych ze Sklepami M. przez Spółkę. Nabywca nie przejmie bowiem niektórych składników, w oparciu o które zbywca (tj. Spółka) prowadził swoją działalność. Przedmiotem cesji nie będą bowiem przede wszystkim prawa i obowiązki wynikające z Umowy franczyzy — umowa ta jest niezbędna do tego, aby być uprawnionym do używania marki M. , a także do korzystania z know-how w zakresie sprzedaży towaru oferowanego przez franczyzodawcę. Ponadto, zgodnie z umowami najmu, w wynajmowanych powierzchniach mogą być sprzedawane wyłącznie towary pod marką M. . O tym, że prawa i obowiązki wynikające z Umowy franczyzy są istotne i niezbędne do kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej przez zbywcę dodatkowo świadczy fakt, że nabywca (M. Polska) zawrze własną odrębną umowę/umowy z franczyzodawcą (co niejako potwierdza „niezbędność” tej umowy w działalności gospodarczej). Podobnie uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 28 lutego 2011 r. nr IPPP1-443-1318/10-2/JL w odniesieniu do nieruchomości, w której zlokalizowany był zakład produkcyjny: „Na potrzeby (..) działalności Wnioskodawca wykorzystuje budynek, w którym odbywa się produkcja kosmetyków oraz zarządzanie całym przedsiębiorstwem. Należy zatem stwierdzić, iż nieruchomość ta jest nieodzownym i istotnym elementem przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, bez którego jego działalność w zakresie produkcji i dystrybucji kosmetyków nie mogłaby być wykonywana. Wyłączenie tego składnika powoduje pozbawienie aportowanego majątku cech przedsiębiorstwa w rozumieniu ww. art. 55¹ kc oraz pozbawienie strony nabywającej aport możliwości prowadzenia działalności Wnioskodawcy w niezmienionej formie. (...) o tym, że wymieniona we wniosku nieruchomość, w której prowadzona jest działalność produkcyjno— handlowa oraz zarządcza, jest niezbędna do podjęcia działalności przez spółkę nabywającą aport, dodatkowo stanowi fakt, iż Wnioskodawca zamierza zapewnić utworzonej spółce prawo do dalszego korzystania z nieruchomości zawierając ze spółką długoterminową umowę najmu”. Zdaniem Organu, nabywca powinien móc kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę w niezmienionej formie, tylko w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe otrzymane od zbywcy (nie jest zatem wystarczające np. zawarcie nowej umowy — w przypadku analizowanym przez Organ — umowy najmu nieruchomości). Tak uznał również Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 27 grudnia 2010 r. nr ITPP1/443-969/10/AJ. W przypadku planowanej przez Spółkę sprzedaży na rzecz M. Polska, nabywca nie nabędzie praw i obowiązków związanych z Umową Franszyzy - zmuszony będzie zawrzeć nową („własną”) umowę franczyzy - zatem nie będzie mógł kontynuować w niezmienionej formie działalności gospodarczej prowadzonej przez zbywcę (Spółkę) tylko w oparciu o nabyte składniki. Z przedmiotu sprzedaży wyłączone również zostaną prawa i obowiązki z umów najmu, a także aktywa znajdujące się w 2 Sklepach M. zlokalizowanych w W., a nadto w odniesieniu do innych 2 Sklepów M. nastąpi rozwiązanie umów najmu i zawarcie nowych umów najmu na te same lokale. M. Polska nie nabędzie również części środków trwałych oraz części wyposażenia znajdującego się w Sklepach M. (tzn. komputerów wraz z oprogramowaniem oraz urządzeniami peryferyjnymi i urządzeniami sieciowymi oraz kas fiskalnych wraz z drukarkami fiskalnymi), bez którego nie jest możliwe prowadzenie sprzedaży na rzecz klientów detalicznych. Co istotne, M. Polska podpisze również „własne” odrębne umowy usługowe związane z prowadzeniem Sklepów M. (tj. na dostawę mediów, sprzątanie, emisję muzyki w Sklepach M. ). Nie zostanie również przekazana gotówka w kasie lub na rachunku bankowym wygenerowana w wyniku sprzedaży przez U. towarów oznaczonych marką M. , a także należności związane z realizacją przez Spółkę sprzedaży towarów pod marką M. dokonanej za pomocą kart płatniczych. Ponadto, część pracowników pracujących w Sklepach M. nie zostanie „przejęta” przez nabywcę (Sklepy M. ), lecz Spółka zaproponuje im pracę w innych sklepach prowadzonych przez Spółkę. Co istotne, M. Polska nie przejmie w szczególności kadry kierowniczej zajmującej się zarządzaniem sprzedażą towarów pod marką M. , w tym Dyrektora Marki, Specjalisty ds. handlowych, Visual Merchendiser, Area Manager oraz regionalnych menedżerów wsparcia operacyjnego. Zdaniem Spółki nie można w związku z tym przyjąć, że kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego jest spełnione. V) w skład ZCP powinny wchodzić zobowiązania: W świetle dotychczasowego orzecznictwa organów podatkowych, wyłączenie zobowiązań z określonego zespołu składników uniemożliwia zakwalifikowanie tego zespołu jako ZCP (w rozumieniu updop lub ustawy o VAT). Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 27 kwietnia 2011 r. nr ILPP1/443-173/11-3/AK: „Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iż przeznaczony do sprzedaży przez Wnioskodawcę majątek nie spełnia definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikającej z art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ nie obejmuje całości zobowiązań. Tym samym nie spełnia wszystkich kryteriów wymienionych w tym przepisie. W związku z powyższym ww. transakcja będzie czynnością podlegającą przepisom ustawy (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy) i opodatkowaną na zasadach ogólnych, tj. według właściwych stawek podatkowych lub z zastosowaniem zwolnienia, o ile takie będzie wynikało z przepisów”. Przedmiotem sprzedaży nie będą zobowiązania U. powstałe do daty przejęcia danego Sklepu M. np. zobowiązania wobec franczyzodawcy, wynajmujących lokale sklepowe, pracowników (z wyjątkiem zobowiązań dotyczących np. niewykorzystanych urlopów). Jeżeli przejęty pracownik wystąpi z roszczeniem ze stosunku pracy wobec M. Polska dotyczącym okresu zatrudnienia w U. , Spółka, po uwzględnieniu zasadności roszczenia zapłaci M. Polska równowartość wypełnionego przez M. Polska zobowiązania wobec tego pracownika. M. Polska nie przejmie zatem istniejących w dniu sprzedaży zobowiązań związanych z działalnością Sklepów M. . 5. Należy również dodać, że zgodnie z dotychczas prezentowanym przez organy podatkowe stanowiskiem, jakiekolwiek wyłączenia z danego zespołu składników (niezależnie od ich istotności/wagi/znaczenia dla prowadzenia działalności gospodarczej) przełamują „zasadę agregatu”, a w konsekwencji niemożliwe jest zakwalifikowanie takiego zespołu jako ZCP w rozumieniu ustawy o VAT lub updop: „W sytuacji wnioskodawcy wykluczenie części składników majątkowych związanych ze zbywaną ZCP 1, łamie zasadę przeniesienia agregatu składników należącego do jednego podmiotu na inny podmiot”(..) Jak wskazano we wniosku przedmiotem działalności ZCP 1 jest działalność deweloperska na rynku mieszkaniowym, a zatem wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe związane z tą częścią działalności i służące do wykonywania tego rodzaju działalności, winny być przedmiotem aportu” - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 czerwca 2010 r. nr IPPBS/423-164/10-2/MB. 6. Podobnie stanowi również interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 maja 2010 r. nr IPPB5/423-114/10-4/MB: „W sytuacji wnioskodawcy wykluczenie części zobowiązań wygenerowanych przez zbywaną część majątku jak również praw i obowiązków wynikających z zawartej umowy przedwstępnej na nabycie nieruchomości ze sprzedawanego majątku, łamie zasadę przeniesienia agregatu składników należącego do jednego podmiotu na inny podmiot”. 7. Spółka nie sprzeda wszystkich składników związanych z działalnością Sklepów M. (zakres wyłączeń został opisany wyżej) - a tym samym przełamana zostanie zasada agregatu, o której mowa w cytowanych wyżej interpretacjach. 8. Podsumowując, zdaniem Spółki przedmiotem planowanej przez Spółkę sprzedaży będą poszczególne składniki (tj. prawa i obowiązki z umów najmu w odniesieniu do 11 lokalizacji, w których prowadzona jest sprzedaż pod marką M. oraz środki trwałe i wyposażenie znajdujące się w 13 Sklepach M. ). Ww. składniki nie będą mogły być zakwalifikowane jako ZCP w rozumieniu ustawy o VAT, gdyż nie będą stanowić zorganizowanego pod względem organizacyjnym, finansowym lub funkcjonalnym zespołu (z uwagi na istotne wyłączenia — szczegółowe opisane w pkt 4 II-V wyżej). Co więcej, nabywca (M. Polska) nie nabędzie wszystkich składników związanych z działalnością Sklepów M. — a tym samym przełamana zostanie zasada przeniesienia agregatu (wszystkich) składników związanych z działalnością Sklepów M. . W konsekwencji sprzedaż ww. składników będzie podlegać opodatkowaniu VAT i nie będzie, w szczególności, wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT. 9. Spółka pragnie wskazać, że analogiczny wniosek o wydanie interpretacji prawa podatkowego w przedmiocie zakwalifikowania ww. składników jako ZCP w rozumieniu ustawy o VAT składa również nabywca (tj. M. Polska). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14 c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.