Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0111-KDIB1-1.4010.438.2019.1.NL
z 19 listopada 2019 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 sierpnia 2019 r. (data wpływu 27 sierpnia 2019 r.), uzupełnionym 15 listopada 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

• w sytuacji, gdy przychód podatkowy związany z działalnością zbywanego Przedsiębiorstwa osiągnie Wnioskodawca, a faktura korygująca wystawiona po zbyciu Przedsiębiorstwa będzie przykładowo wynikiem udzielenia rabatów lub otrzymania zwrotu towarów, to Wnioskodawca będzie uprawniony do korekty uzyskanego przychodu w okresie rozliczeniowym, w którym zostanie wystawiona faktura korygująca,
• w przypadku, gdy przychód podatkowy związany z działalnością zbywanego Przedsiębiorstwa osiągnie Wnioskodawca, a faktura korygująca wystawiona po zbyciu Przedsiębiorstwa będzie wynikiem błędu lub oczywistej pomyłki, to uprawniony do korekty uzyskanego przychodu będzie Wnioskodawca, jednakże korekta ta będzie dokonana „wstecz”, tj. w okresie, w którym wykazano pierwotny przychód

–jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 sierpnia 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie skutków podatkowych ustalenia, czy Wnioskodawca powinien ujmować dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, niezależnie od przyczyny korekty, faktury korygujące dotyczące sprzedaży związanej ze zbywanym Przedsiębiorstwem zrealizowanej do dnia zbycia Przedsiębiorstwa, jeżeli faktury korygujące zostaną wystawione po dniu zbycia Przedsiębiorstwa.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 23 października 2019 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.348.2019.1.NL, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 15 listopada 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest Spółką komandytowo-akcyjną posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

W przyszłości planowane jest dokonanie zbycia Przedsiębiorstwa przez Wnioskodawcę, w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1025, dalej: „KC”) (winno być: t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 1145), tj. zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej (dalej: „Przedsiębiorstwo”) na rzecz nabywcy - inwestora (dalej: „Inwestor”).

W wyniku zbycia Przedsiębiorstwa, na podstawie art. 55⁴ KC, Inwestor stanie się solidarnie odpowiedzialny z Wnioskodawcą za wszelkie jego zobowiązania związane z prowadzeniem Przedsiębiorstwa, chyba że w chwili nabycia nie wiedział o tych zobowiązaniach, mimo zachowania należytej staranności. Odpowiedzialność Inwestora ogranicza się do wartości nabytego Przedsiębiorstwa według stanu w chwili nabycia, a według cen w chwili zaspokojenia wierzyciela. Odpowiedzialności tej nie można bez zgody wierzyciela wyłączyć ani ograniczyć.

W prowadzonym Przedsiębiorstwie Spółka zatrudnia osoby fizyczne na podstawie umowy o pracę. W związku z powyższym, jako „zakład pracy” i płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych w rozumieniu art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Spółka, jako pracodawca, oblicza i pobiera zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskiwały przychody z tytułu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w Przedsiębiorstwie prowadzonym przez Spółkę.

Planowane zbycie Przedsiębiorstwa będzie wiązało się z przejściem na Inwestora zakładu pracy, w rozumieniu przepisu art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 917) (winno być: t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 1040 z późn. zm.).

Możliwe jest, że w związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca uzyska przychody, w stosunku do których, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, datą powstania przychodu będzie data po dniu zbycia Przedsiębiorstwa, podczas gdy dotyczyć będą one również świadczeń i operacji zrealizowanych przed momentem zbycia. Powyższe będzie mieć również analogiczne zastosowanie do kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną działalnością. Ponadto mogą wystąpić sytuacje, w których wydatki związane ze zbytym Przedsiębiorstwem zostaną faktycznie poniesione przed momentem zbycia Przedsiębiorstwa przez Wnioskodawcę, a jednocześnie przychody, z którymi wskazane wydatki będą bezpośrednio związane, zostaną osiągnięte po dniu zbycia Przedsiębiorstwa, już przez Inwestora.

W ramach prowadzonej działalności i umów zawieranych z kontrahentami Wnioskodawca wystawia faktury korygujące (in minus oraz in plus), które wynikają z udzielonych kontrahentom rabatów bądź z innych okoliczności skutkujących koniecznością wystawienia faktury korygującej. Możliwe jest, że po zbyciu Przedsiębiorstwa będzie konieczne wystawienie faktur korygujących w stosunku do sprzedaży związanej z działalnością Wnioskodawcy, zrealizowanej przed dniem zbycia Przedsiębiorstwa. W takiej sytuacji, faktury korygujące będą wystawiane przez Inwestora.

Możliwe jest również, iż po dniu zbycia Przedsiębiorstwa Wnioskodawca otrzymywać będzie faktury korygujące zakupy związane z Przedsiębiorstwem, za okres przed dniem zbycia Przedsiębiorstwa.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 13 listopada 2019 r., Wnioskodawca wskazał, że w chwili obecnej nie jest w stanie wyczerpująco określić, jakie konkretnie wydatki zostaną przez niego poniesione w związku ze zbyciem Przedsiębiorstwa, które stanowić będą koszty bezpośrednio związane z przychodami osiągniętymi po zbyciu Przedsiębiorstwa. Niemniej przykładem wydatków, które może ponieść Wnioskodawca przed zbyciem Przedsiębiorstwa, a które stanowić będą koszty bezpośrednio związane z przychodami osiągniętymi po zbyciu Przedsiębiorstwa są koszty zakupu materiałów i surowców (poniesione przed zbyciem Przedsiębiorstwa) wykorzystywanych do produkcji towarów, stanowiące koszt bezpośredni w momencie zbycia towaru (który nastąpi po zbyciu Przedsiębiorstwa) jak również koszty nabycia usług bezpośrednio związanych z produkcją towarów.

Wnioskodawca w chwili obecnej nie jest w stanie wyczerpująco określić, jakie konkretnie świadczenia/operacje mogą zostać przez niego zrealizowane przed zbyciem Przedsiębiorstwa, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstanie po dniu zbycia Przedsiębiorstwa. Przykładem świadczeń/operacji, które mogą zostać zrealizowane przez Wnioskodawcę przed zbyciem Przedsiębiorstwa, co do których obowiązek podatkowy (przychód należny) powstanie po zbyciu Przedsiębiorstwa są usługi, które zgodnie z ustaleniami stron są rozliczane w okresach rozliczeniowych zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Przykładowo Wnioskodawca przed dniem zbycia Przedsiębiorstwa wykonał usługę, która jest rozliczana z końcem miesięcznego okresu rozliczeniowego - tj. już po dniu zbycia Przedsiębiorstwa).

Wnioskodawca w chwili obecnej nie jest w stanie wyczerpująco określić, jakie konkretnie wydatki zostaną przez niego poniesione w związku ze zbyciem Przedsiębiorstwa, które stanowić będą koszty potrącalne po zbyciu Przedsiębiorstwa. Niemniej jednak przykładem kosztów, związanych ze zbywanym Przedsiębiorstwem potrącalnych po jego zbyciu, są wydatki poniesione przez Wnioskodawcę przed dniem zbycia Przedsiębiorstwa, które zostaną ujęte w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) po dniu zbyciu Przedsiębiorstwa (np. wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na zakup usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych np. usług ubezpieczeniowych.)

Wnioskodawca w chwili obecnej nie jest w stanie wyczerpująco określić, z jakiego tytułu zostaną wystawione faktury korygujące przychody i koszty (tj. czego będą dokładnie dotyczyć i co będzie przyczyną tych korekt). Przykładem tytułów wystawienia/otrzymania przez Wnioskodawcę po dniu zbycia Przedsiębiorstwa faktur korygujących przychody i koszty związane z zbywanym Przedsiębiorstwem może być zarówno udzielenie rabatu przez zbywcę jak i błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca powinien ujmować dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, niezależnie od przyczyny korekty, faktury korygujące dotyczące sprzedaży związanej ze zbywanym Przedsiębiorstwem zrealizowanej do dnia zbycia Przedsiębiorstwa, jeżeli faktury korygujące zostaną wystawione po dniu zbycia Przedsiębiorstwa?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 13 listopada 2019 r.), powinien on ujmować dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, faktury korygujące dotyczące sprzedaży związanej z Przedsiębiorstwem i zrealizowanej do momentu jego zbycia tylko i wyłącznie w sytuacji, gdy pierwotny przychód należny związany z tą sprzedażą zostanie wykazany przez Wnioskodawcę.

Mogą wystąpić sytuacje, w których po zbyciu Przedsiębiorstwa będzie konieczne wystawienie faktur korygujących (tak zwiększających jak i zmniejszających) dotyczących sprzedaży związanej z działalnością Przedsiębiorstwa i zrealizowanej przed momentem zbycia Przedsiębiorstwa. W takiej sytuacji, faktury korygujące będą wystawiane przez Inwestora.

Przychody związane z działalnością Wnioskodawcy powstałe przed momentem sprzedaży Przedsiębiorstwa powinny zostać rozliczone przez Wnioskodawcę. Tym samym, przychody związane z działalnością zbywanego Przedsiębiorstwa przed momentem sprzedaży będą stanowić integralną część rozliczeń podatkowych Wnioskodawcy.

Powyższa zasada dotyczy również korekt tych przychodów. Zatem jeżeli korekta dotyczy przychodów uzyskanych przez Wnioskodawcę przed momentem sprzedaży należy stwierdzić, że powinna zostać rozliczona przez Wnioskodawcę. Faktura korygująca nie jest związana z niezależnym zdarzeniem gospodarczym, lecz odnosi się do stanu zaistniałego już w przeszłości. Punktem odniesienia do faktury korygującej jest zatem faktura pierwotna. W przedmiotowej sprawie, jeżeli Inwestor osiągnie przychód związany z działalnością zbywanego Przedsiębiorstwa, to Wnioskodawca nie będzie wówczas uprawniony/zobowiązany do korekty uzyskanego przychodu. Przedmiotowa zasada dotyczyć będzie Wnioskodawcy niezależnie od powodu wystawienia faktury korygującej, gdyż przyczyna ta decydować będzie wyłącznie o momencie dokonania korekty, nie będzie miała natomiast wpływu na określenie podmiotu dokonującego korekty rozliczeń podatkowych.

Dodatkowo począwszy od dnia 1 stycznia 2016 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzono nowe przepisy dotyczące momentu ujmowania korekt przychodów i kosztów uzyskania przychodów.

W ramach nowelizacji treści ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzono rozwiązanie polegające na tym, że fakty mające wpływ na korektę przychodów lub kosztów uzyskania przychodów, które nastąpiły w późniejszym okresie rozliczeniowym, nie będą rozpoznawane ze skutkiem „wstecz” (ex tunc), lecz będą rozliczane w bieżącym okresie rozliczeniowym.

Nowe zasady korekty mają zastosowanie do tych przypadków, gdy korekta nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką. W przypadku korekty spowodowanej błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, obowiązują dotychczasowe zasady, czyli korygowanie ze skutkiem „wstecz” (ex tunc).

Zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 865 z późn. zm.), jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Tym samym, moment ujęcia faktury korygującej będzie uzależniony od okoliczności, jakich ta faktura dotyczy.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przychód podatkowy związany z działalnością zbywanego Przedsiębiorstwa osiągnie Wnioskodawca, a faktura korygująca wystawiona po zbyciu Przedsiębiorstwa będzie przykładowo wynikiem udzielenia rabatów lub otrzymania zwrotu towarów, to Wnioskodawca będzie uprawniony do korekty uzyskanego przychodu w okresie rozliczeniowym, w którym zostanie wystawiona faktura korygująca (art. 12 ust. 3j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Natomiast, w przypadku, gdy przychód podatkowy związany z działalnością zbywanego Przedsiębiorstwa osiągnie Wnioskodawca, a faktura korygująca wystawiona po zbyciu Przedsiębiorstwa będzie wynikiem błędu lub oczywistej pomyłki, to uprawniony do korekty uzyskanego przychodu będzie również Wnioskodawca, jednakże korekta ta będzie dokonana „wstecz”, tj. w okresie, w którym wykazano pierwotny przychód.

Reasumując, Wnioskodawca powinien ujmować dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, faktury korygujące dotyczące sprzedaży związanej z Przedsiębiorstwem i zrealizowanej do momentu jego zbycia tylko i wyłącznie w sytuacji, gdy pierwotny przychód należny związany z tą sprzedażą zostanie wykazany przez Wnioskodawcę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Nadmienia się, że w pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w…, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.