Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB2/415-797/10-4/AS
z 16 grudnia 2010 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB2/415-797/10-4/AS
Data
2010.12.16
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Szczególne zasady ustalania dochodu --> Wykaz zasad
Słowa kluczowe
dochód
dochód
podział spółki przez wydzielenie
podział spółki przez wydzielenie
przychód
przychód
udziałowiec
udziałowiec
zorganizowana część przedsiębiorstwa
zorganizowana część przedsiębiorstwa
Istota interpretacji
Powstanie przychodu po stronie udziałowca spółki z o.o. w związku z podziałem spółki przez wydzielenie.
Wniosek ORD-IN 896 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 21.09.2010 r. (data wpływu 24.09.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu po stronie udziałowca spółki z o.o. w związku z podziałem spółki przez wydzielenie – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 24.09.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu po stronie udziałowca spółki z o.o. w związku z podziałem spółki przez wydzielenie. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca, jest osobą fizyczną posiadającą udziały w A. Sp. z o.o. („A”) oraz w N. Sp. z o.o. („N”). Obie spółki są spółkami prawa polskiego, rezydentami podatkowymi w Polsce. Spółki te są spółkami „siostrami”. W ramach planowanego procesu restrukturyzacyjnego, A. zamierza przeprowadzić restrukturyzację swojej działalności w Polsce poprzez wydzielenie z A. działalności związanej z handlem. Całość procesu restrukturyzacyjnego nastąpi w ramach procedury przewidzianej przepisami art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. dalej: „KSH”), tj. podział A. poprzez wydzielenie części działalności oraz przeniesienie jej na istniejącą spółkę (N). A. prowadzi działalność w zakresie handlu detalicznego oraz wynajmu nieruchomości własnych. Jest podatnikiem podatku VAT czynnym. W ramach usprawniania procesu zarządzania dwoma różnymi obszarami działalności w A., w 2008 r. A. dokonała wyodrębnienia w strukturze organizacyjnej dwóch oddziałów samodzielnie sporządzających bilans tj.:
(Pierwszy i Drugi Oddział łącznie są nazywane „Oddziałami”) Z przyczyn efektywnościowych siedziby obu Oddziałów znajdują się w jednym miejscu. A. dokonała odpowiednich działań proceduralnych związanych z wyodrębnieniem Oddziałów, tj.:
Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Pierwszego Oddziału jest handel detaliczny prowadzony w sieci sklepów „A” działających w lokalach wynajmowanych od podmiotów trzecich oraz jednostek powiązanych kapitałowo i osobowo z A.. Ponadto w części placówek prowadzona jest produkcja piekarnicza. Zgodnie z zaświadczeniem o numerze identyfikacyjnym REGON przeważająca działalność Pierwszego Oddziału określona jest według PKD 2007 jako: Sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych (PKD 47.11.Z). W skład składników materialnych i niematerialnych, które przynależą do Działalności Handlowej (Pierwszy Oddział), wchodzą między innymi:
Przeważającym rodzajem działalności Drugiego Oddziału jest: Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z, według PKD 2007). Głównym źródłem przychodów Oddziału są wpływy z najmu. W ramach jednostki funkcjonuje szereg obiektów oferujących powierzchnie pod wynajem. W skład składników materialnych i niematerialnych, które przynależą do Działalności Nieruchomościowej (Drugi Odział), wchodzą między innymi:
Wszystkie składniki majątkowe służące wyłącznie jednej z wyodrębnionych działalności zostały podzielone i przyporządkowane do jednego z Oddziałów. Zasoby, które wykorzystywane są do obsługi obu Oddziałów (wyposażenie biura, samochody członków Zarządu lub użytkowane przez pracowników zatrudnionych w dwóch Oddziałach) przyporządkowane są do wiodącego Oddziału, którym jest Drugi Oddział. Koszty utrzymania i eksploatacji tych ostatnich składników dzielone są na poszczególne Oddziały proporcjonalnie według przychodów zrealizowanych w danym miesiącu przez oba Oddziały. W ostatnim etapie rozliczenia tych kosztów Pierwszy Oddział obciążany jest notą księgową przypadającą na niego wartością. Wszystkie inne koszty wspólne, których nie da się przypisać do poszczególnych Oddziałów (m.in. dzierżawa pomieszczeń biurowych koszty mediów dotyczące lokali biurowych) są rozliczane w analogiczny sposób. Każdy z Oddziałów samodzielnie prowadzi ewidencję księgową. Zgodnie z decyzją A. każdy z Oddziałów zobowiązany jest sporządzać sprawozdania finansowe. Pierwsze sprawozdanie finansowe sporządzone zostało na dzień 31 grudnia 2008 r. Sprawozdania te są przygotowane na potrzeby wewnętrznej sprawozdawczości dla potrzeb zarządczych (ocena rentowności Oddziałów). Sprawozdania finansowe Oddziału są konsolidowane stanowiąc element sprawozdania finansowego dla całego przedsiębiorstwa A. Ewidencja księgowa Oddziałów obejmuje całość aktywów, pasywów i innych rozliczeń związanych z działalnością Oddziałów. Każdy z Oddziałów jest odpowiedzialny za samodzielne wystawianie faktur w zakresie sprzedaży towarów usług na rzecz podmiotów trzecich. Każdy z Oddziałów posiada wydzielony rachunek bieżący. A. planuje wydzielić ze swojej struktury Pierwszy Oddział (Działalność Handlowa) z wykorzystaniem podziału przez wydzielenie poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej (A.) na istniejącą spółkę (najprawdopodobniej na N.) lub na spółkę nowo zawiązaną zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Udziałowcy A. (w tym Wnioskodawca) otrzymaliby udziały w spółce przejmującej w zamian za wydzieloną z A. Działalność Handlową. Spółka przejmująca nie będzie udziałowcem A. Na skutek podziału przez wydzielanie w A. pozostanie wyłącznie Działalność Nieruchomościowa (Drugi Oddział) w zakresie wcześniej opisanym. Dla potrzeb podziału przez wydzielenie zasoby, które wykorzystywane są do obsługi obu Oddziałów (wyposażenie biura, samochody członków Zarządu lub użytkowane przez pracowników zatrudnionych w dwóch Oddziałach) zostaną przyporządkowane do poszczególnych Oddziałów zgodnie z ich przeważającym faktycznym użytkowaniem co zostanie odpowiednio zapisane w planie podziału. Dla potrzeb niniejszego wniosku „Działalność Handlowa”, „Pierwszy Oddział” czy tez majątek wydzielany z A. („Majątek wydzielany”) obejmuje opisane wcześniej składniki majątkowe / działalność Pierwszego Oddziału wraz z częścią zasobów używanych wcześniej do obsługi obu Oddziałów, które ze względu na ich przeważające faktyczne użytkowanie zostaną przyporządkowane Działalności Handlowej dla potrzeb podziału przez wydzielenie. Odpowiednio „Działalność Nieruchomościowa”, „Drugi Oddział”, czy też majątek pozostający w A. po podziale przez wydzielenie („Majątek Pozostający”) obejmuje składniki majątkowe / działalność Drugiego Oddziału wraz z częścią zasobów używanych wcześniej do obsługi obu Oddziałów, które ze względu na ich przeważające faktyczne użytkowanie zostaną przyporządkowane Działalności Nieruchomościowej dla potrzeb podziału przez wydzielenie. W wyniku podziału przez wydzielenie spółka przejmująca uzyska majątek od A. związany z Działalnością Handlową i Działalność Handlowa będzie wykonywana przez spółkę przejmującą od momentu nabycia tego majątku. W szczególności, w dacie przejęcia tego Majątku Wydzielanego spółka przejmująca nie będzie zawierać z A. umów najmu lokali, w których prowadzona jest Działalność Handlowa, gdyż lokale te są używane przez A. na podstawie umów najmu zawartych z osobami trzecimi (w tym z podmiotami powiązanymi). Wnioskodawca pragnie poinformować, że w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie A. uzyskała interpretację podatkową potwierdzającą, że a) Działalność Nieruchomościowa, jak również Działalność Handlowa stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa; b) przeniesienie majątku na istniejąca lub nowozawiązaną spółkę dokonywane w ramach podziału przez wydzielenie (w rozumieniu art. 529 § 1 KSH) stanowi zbycie, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, c) wydzielenie z A. jednej z Działalności (w cytowanym wniosku Działalności Nieruchomościowej) nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT. Interpretacja została wydana 10 marca 2009 r. i została opatrzona numerem IPPP3/443-3/09-4/MPe. Z uwagi jednak na zmiany planowanej restrukturyzacji, tj. przyjęciu, że w ramach podziału przez wydzielenie to Działalność Handlowa zostanie wydzielona do istniejącej lub nowoutworzonej spółki (a nie Działalność Nieruchomościowa), w celu zachowania należytej staranności A. ponownie wystąpiła z odpowiednim wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie. Planowany podział przez wydzielenie nie przewiduje wypłaty dopłat na rzecz udziałowców żadnej ze spółek. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na skutek opisanego w stanie faktycznym podziału przez wydzielenie, po stronie Wnioskodawcy (osoby fizycznej) powstanie dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych... Zdaniem Wnioskodawcy: Na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na skutek opisanego wstanie faktycznym podziału przez wydzielenie, po stronie udziałowca (osoby fizycznej) nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Uzasadnienie: Zgodnie art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany przez podatnika. W przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - dochodem (przychodem) takim jest ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wynika z powyższej regulacji dochód (przychód) taki nie powstaje w sytuacji, w której Majątek Wydzielany oraz Majątek Pozostający stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Majątek Pozostający w A. (Działalność Nieruchomościowa) oraz Majątek Wydzielany z A. do istniejącej lub nowoutworzonej spółki (Działalność Handlowa) stanowią odrębne zorganizowane części przedsiębiorstwa, ponieważ oba wspomniane „majątki” spełniają przesłanki określone w art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654, ze zm., dalej: „updop”). W szczególności każda z tych działalności stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (A.) zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych działań gospodarczych, który jednocześnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że transakcja podziału przez wydzielenie, w ramach której zarówno Majątek Wydzielany jak również Majątek Pozostający stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa skutkuje tym, że po stronie udziałowców A., nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Szczegółowa argumentacja jest następująca:
Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku opisanego we wniosku podziału przez wydzielenie, zarówno majątek przejęty przez istniejącą lub nowozawiązaną spółkę, jak i Majątek Pozostający w A., stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, gdyż spełnia warunki określone w art. 4a pkt 4 updop. Tym samym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że stosownie do postanowień art. 24 ust 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, transakcja podziału przez wydzielenie, skutkować będzie tym, iż po stronie udziałowcy (Wnioskodawcy) nie powstanie dochód (przychód) do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Jednocześnie organ podatkowy pragnie wyjaśnić, że powołane we wniosku postanowienia Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego zostały wydane w indywidualnych sprawach innych wnioskodawców i nie mogą stanowić źródła praw i obowiązków dla innych podatników. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja Nr 10, 09-402 Płock. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.