Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB1/415-124/13-5/AM
Data
2013.04.22
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Przedmiot opodatkowania
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
najem
nieruchomości
rozliczanie straty
udział
Istota interpretacji
Zakres sposobu rozliczenia straty.
Wniosek ORD-IN
402 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 28.01.2013 r. (data wpływu 31.01.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia straty - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 31.01.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia straty.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawczyni w spadku odziedziczyła udział nieruchomości tj. 1/2 ponad 30 letniego domu jednorodzinnego. Z drugim współwłaścicielem podjęła decyzję o wynajmie domu. Ponieważ dom nie był od bardzo dawna remontowany, właściciele podjęli decyzję o przeprowadzeniu remontu. Remont trwał z przerwami od lutego 2012 roku do dnia wynajmu domu tj. 21.12.2012r. Część wydatków remontowych pokrywała Wnioskodawczyni, część pokrywał drugi współwłaścicieli.
Jeszcze w trakcie remontu Wnioskodawczyni umieściła ogłoszenie w Internecie o zamiarze wynajmu domu. Dom został wynajęty na okres od 21.12.2012 r. do 31.12.2015 r.
Zakres prac remontowych oraz poniesione z nim przez Wnioskodawczynię wydatki obejmowały: - wymianę starych, zniszczonych płytek podłogowych PCV w kuchni i w jednym z przedpokoi na nową terakotę,
- położenie paska glazury na ścianie w kuchni,
- wymianę starych, zniszczonych płytek podłogowych PCV w jednym z pokoi na panele,
- wymianę starych, zniszczonych płytek podłogowych PCV w jednym przedpokoju na wykładzinę,
- pokrycie zniszczonych betonowych schodów wykładziną,
- zastąpienie starych „zniszczonych listew przypodłogowych nowymi listwami,
- wymianę części gniazd elektrycznych,
- wyrównanie i pomalowanie ścian,
- wymianę części drzwi (2 sztuki drzwi zewnętrznych 12 sztuki wewnętrznych).
Łączny koszt wydatków na zakup materiałów, niezbędnych do wykonania prac, o których mowa wyżej wyniósł około 5 450 zł. (przy czym należy podkreślić, że przy kładzeniu wykładziny obok kosztów wykładziny uwzględniono również koszt zakupu kleju do wykładziny, przy montażu drzwi - klamki i piankę montażową, przy malowaniu ścian - koszty zakupu gruntu, gładzi, gipsu, kątowników, profili oraz farby).
- częściowej wymiany starych, zniszczonych okien na nowe, standardowe okna,
- częściowej wymiany instalacji c.o.
Łączny koszt wydatków, na ww. wykonane pracę (otrzymane faktury uwzględniają zarówno koszt, jaki robociznę wyniósł ok. 7 259 zł.).
- wycyklinowano podłogi w kilku pokojach (w tym celu wypożyczono cykliniarkę, zakupiono papier ścierny oraz podkład do drewna, lakier do drewna, klej do drewna).
Łączny koszt wydatków uwzględniający wypożyczenie cykliniarki wyniósł około 757 zł
- zamontowano nowe meble kuchenne,
- zamontowano nowe meble łazienkowe wraz z lustrem i umywalką w komplecie,
- zamontowano nowe karnisze w części pomieszczeń.
Łączny koszt wydatków na zakup ww. mebli i karniszy wyniósł około 1 471 zł.
Wydatki te Wnioskodawczyni podzieliła na cztery grupy, ponieważ: - w pkt 1 ujęty został wyłącznie koszt zakupu materiałów,
- w pkt 2 koszt zakupu usługi wraz z materiałami
- w pkt 3 koszt zakupu materiałów i wypożyczenia maszyny
- w pkt 4 jest zakupione wyposażenie.
Ujęte w pkt 4 wyposażenie zostało ujęte w protokole zdawczo-odbiorczym stanowiącym załącznik do umowy najmu.
Ponieważ przygotowanie domu do wynajęcia wymagało nakładów finansowych, Wnioskodawczyni podjęła decyzję, aby przychody z tytułu najmu uzyskane w 2012 roku opodatkować na zasadach ogólnych. Jednocześnie Wnioskodawczyni wyjaśnia, że nie zamierza dokonywać odpisów amortyzacyjnych od domu. Natomiast odnośnie przychodów z najmu, które Wnioskodawczyni osiągnie w roku 2013 zadeklarowała opodatkowanie w formie zryczałtowanej.
W piśmie uzupełniającym do wniosku z dnia 11.04.2013 r. ( data wpływu do BKIP w Płocku 15.04.2013 r.) Wnioskodawczyni wskazała, iż najem domu jednorodzinnego prowadzony jest w ramach najmu prywatnego.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
- Czy wydatki poniesione w ramach przeprowadzonego remontu (ujęte w pozycjach 1-3 sporządzonego wykazu wydatków remontowych) przystosowującego mieszkanie do wynajmu można bezpośrednio zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu i odliczyć od przychodu z wynajmu uzyskanego w roku 2012 w zeznaniu rocznym od osób fizycznych PIT za 2012 r....
- Czy wydatki poniesione przeze Wnioskodawczynię, ujęte w pozycji 4 sporządzonego przeze wykazu wydatków remontowych również można bezpośrednio zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu i odliczyć od przychodu z wynajmu uzyskanego w roku 2012 w zeznaniu rocznym od osób fizycznych PIT za 2012 r....
- Czy jeśli ww. wydatki (ujęte w pozycjach 1-4 sporządzonego przez Wnioskodawczynię wykazu wydatków remontowych) można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, to czy mogę te wydatki odliczyć od przychodu z tytułu najmu uzyskanego w roku 2012 uzyskaną różnicę potraktować, jako stratę z tytułu najmu w roku 2012, a następnie stratę tę rozliczać w kolejnych latach podatkowych obniżając przychody uzyskiwane z tytułu najmu w kolejnych latach o tę stratę...
Odpowiedź na pytanie trzecie stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek Pani w zakresie pytania pierwszego i drugiego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją.
Zdaniem Wnioskodawczyni.
Ad.3
W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. W związku z powyższym Wnioskodawczyni uważa, że może od przychodów z najmu uzyskanych w roku 2012 odliczyć, jako koszty uzyskania przychodów wydatki ujęte w pozycjach 1-4 sporządzonego wykazu wydatków remontowych i wykazać stratę z tytułu najmu domu w zeznaniu rocznym od osób fizycznych PIT za 2012r. W myśl art. 9 ust. 3 cyt. ustawy, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych z tym, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Ponieważ na rok 2013 Wnioskodawczyni wybrała opodatkowanie przychodów z najmu w formie zryczałtowanej uważa, że może przychód z tytułu najmu, który uzyska w roku 2013 oraz w kolejnych latach obniżać maksymalnie o 50% tej straty i przy zastosowaniu tej zasady, mogę odliczać stratę z najmu z 2012 r. od przychodu z najmu osiągniętego w 2013 r. i w kolejnych latach bezpośrednio przed wyliczeniem od niego zryczałtowanego podatku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego zakresie sposobu rozliczenia strat uznaje się za prawidłowe.
Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem...
Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do zapisów art. 6 ust. 1a ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Natomiast zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - podatnik uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1 i 1a, opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, może odliczyć od przychodów stratę, o której mowa w art. 9 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym, oraz wydatki określone w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym Mając na uwadze powyższe wskazać należy, iż zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Natomiast w myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Jednakże, stosownie do ustępu 3a artykułu 9 ww. ustawy, przepis ust. 3 nie ma zastosowania do strat: - z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, oraz
- ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego.
W świetle powyższego przepis zawarty w art. 9 ust 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma także zastosowanie w przypadku wystąpienia straty ze źródła przychodu, jakim jest najem prywatny.
Ponieważ z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że strata może być odliczona od dochodu powstałego z tego samego źródła. Zatem strata z najmu, może być odliczona tylko od dochodu z najmu
Wskazać należy, iż w sytuacji, gdy podatnik osiągający przychody z najmu (prywatnego) zmieni zasady opodatkowania i zrezygnuje z zasad ogólnych na rzecz ryczałtu ewidencjonowanego, może wykazaną wcześniej stratę z najmu odliczyć od przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że jeżeli w zeznaniu podatkowym za 2012 roku zostanie wykazana strata ze źródła przychodów, jakim jest najem (prywatny), to Wnioskodawczyni będzie mogła ja rozliczyć w latach następnych uwzględniając zapisy art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. będzie mogła obniżyć przychód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
|