INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2010 r. (data wpływu 6 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (zwanej dalej: XYZ sp. z o. o.). w związku z podziałem tej spółki, wyodrębnieniu i przeniesieniu do XYZ sp. z o. o. uległ wyodrębniony organizacyjnie i finansowo samobilansujący się oddział rejestrowy m sp. z o. o. (zorganizowana część przedsiębiorstwa). Wskazany podział został przeprowadzony zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (dalej: ksh). Wydzielenie z m sp. z o. o. i przeniesienie do XYZ sp. z o. o. odbyło się bez obniżenia kapitału zakładowego m sp. z o. o., ponieważ wydzielenie nastąpiło z kapitałów własnych m sp. z o. o. (spółki dzielonej) innych niż kapitał zakładowy, zgodnie z art. 524 § 4 ksh (z kapitału rezerwowego z aktualizacji wyceny oraz z kapitału zapasowego).

Zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej XYZ sp. z o. o. wstapiła z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku.

W związku z przejęciem składników majątku m sp. z o. o. (spółki dzielonej) XYZ sp. z o. o. podwyższyła kapitał zakładowy spółki o kwotę 10 600 000,00 zł (dziesięć milionów sześćset tysięcy złotych), poprzez ustanowienie 21 200 (dwudziestu jeden tysięcy dwustu) nowych udziałów o wartości nominalnej 500,00 zł (pięćset złotych) każdy udział. Nowe udziały w XYZ sp. z o. o. zostały wydane Wnioskodawcy, tj. jedynemu wspólnikowi m sp. z o. o. (spółki dzielonej).

Zgodnie z informacjami zarządu, XYZ sp. z o. o. planuje przeprowadzenie działań restrukturyzacyjnych. Wskazane działania mają polegać na przekształceniu XYZ sp. z o. o. w spółkę osobową, dokładniej spółkę komandytową. Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowaną restrukturyzacją, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof), na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od dochodu, od wartości niepodzielonych zysków w XYZ sp. z o. o. Płatnikiem podatku, wskazanego w zdaniu poprzednim, będzie z kolei spółka komandytowa przekształcona z XYZ sp. z o. o. Na obowiązek podatkowy Wnioskodawcy wynikający z art. 24 ust 5 pkt 8 updof będzie się składał zysk XYZ sp. z o. o. z roku bieżącego oraz z lat ubiegłych oraz ewentualnie inne środki przeznaczone z zysków XYZ sp. z o. o. podczas zwyczajnego zgromadzenia wspólników XYZ sp. z o. o. (przyjmującego sprawozdanie finansowe za rok 2009) na kapitał zapasowy lub inne kapitały XYZ sp. z o. o. Na dzień sporządzenia niniejszego wniosku, XYZ sp. z o. o., zgodnie z bilansem z dnia 31 grudnia 2009 r. posiadała 717 738,27 zł (siedemset siedemnaście tysięcy siedemset trzydzieści osiem złotych 27/100) niepodzielonych zysków podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 updof.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca, będący osobą fizyczną i wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, uzyska przychód wskazany w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości niepodzielonych zysków XYZ sp. z o. o., na które będą się składać kwoty występujące w bilansie XYZ sp. z o. o. w dniu przekształcenia, w następujących pozycjach bilansu: zysk (strata) z lat ubiegłych, zysk (strata) netto, pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe (powstałe w wyniku przekazania zysku XYZ sp. z o. o.) i w związku z zapłatą przez spółkę komandytową (jako płatnika) zryczałtowanego podatku dochodowego zrealizuje wszelkie zobowiązania podatkowe wynikające z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ciążące zarówno na Wnioskodawcy, jak również na przekształconej spółce...

Zdaniem Wnioskodawcy, Kodeks spółek handlowych stanowi w art. 4 ust. 1 pkt 2, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest spółką kapitałową. Natomiast art. 4 ust. 1 pkt 3 ksh wskazuje, iż spółka komandytowa jest spółką osobową. Zgodnie z art. 551 § 1 ksh spółka z ograniczoną odpowiedzialnością może zostać przekształcona w inną spółkę handlową, w tym w spółkę komandytową.

Przekształcenie spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w spółkę osobową (spółkę komandytowa) będzie się wiązało z powstaniem zobowiązań podatkowych. Updof w art. 24 ust. 5 pkt 8 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 stanowi, iż przychodem z kapitałów pieniężnych są m.in. przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Za jeden ze wskazanych w zdaniu poprzednim przychodów, rozumie się m.in. przychód faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia. Wskazany w poprzednim zdaniu przychód będzie z kolei stanowił u Wnioskodawcy, będącego wspólnikiem XYZ sp. z o. o. dochód, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 updof, tj. podatek od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, wynoszący 19% dochodów (przychodów).

W opinii Zainteresowanego, stosownie do art. 41 ust. 4c updof, spółka komandytowa (powstała w wyniku przekształcenia), będzie zobowiązana, jako płatnik, pobrać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 updof od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 8 updof.

Mając na uwadze zarówno przedstawione przepisy, jak również zdarzenie przyszłe, zdaniem Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że w przypadku przekształcenia XYZ sp. z o. o. w spółkę komandytową, z dniem wykreślenia XYZ sp. z o. o. z Krajowego Rejestru Sądowego po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód, którym będzie równowartość niepodzielonych zysków spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Tym samym, Wnioskodawca, jako wspólnik XYZ sp. z o. o. będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od niepodzielonych zysków XYZ sp. z o. o., na które będą się składać kwoty niepodzielonego zysku z lat ubiegłych oraz roku bieżącego, jak również kwoty przekazane podczas zwyczajnego zgromadzenia wspólników za rok 2009 na kapitał zapasowy XYZ sp. z o. o. bądź inne kapitały XYZ sp. z o. o. Płatnikiem podatku będzie z kolei przekształcona spółka komandytowa.

Zapłata przez spółkę przekształconą podatku dochodowego, od dochodu określonego na podstawie kwot wynikających z bilansu XYZ sp. z o. o. na dzień przekształcenia, które to kwoty będą wskazane w następujących pozycjach bilansu: zysk (strata) z lat ubiegłych, zysk (strata) netto, pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe (powstałe w wyniku przekazania zysku XYZ sp. z o. o.), będzie więc skutkować wypełnieniem dyspozycji art. 24 ust. 5 pkt 8 updof, to jest realizacją wszelkich zobowiązań podatkowych ciążących na wspólniku XYZ sp. z o. o. przekształconej w spółkę komandytową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.