P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze działając na podstawie art. 14a par. 1 oraz par. 4 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8 poz. 60, tekst jednolity), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 18.01.2006 r. uzupełnionego pismem z dnia 22.02.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko odnośnie zapytania:
- czy sprzedaż nieruchomości przejętej w 1997 r. w wyniku połączenia spółek należy opodatkować podatkiem od towarów i usług?
nie jest prawidłowe
w części dotyczącej sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu
jest prawidłowe
w części dotyczącej sprzedaży budynków, budowli i ogrodzenia.

U Z A S A D N I E N I E

Spółka ................ zamierza sprzedać nieruchomość położoną w ................, którą w dniu 30 czerwca 1997 r. przejęła od firmy "X" (jako następca prawny w wyniku połączenia z "X" ).
Spółka ................. zakupiła powyższą nieruchomość jeszcze przed połączeniem tj. w dniu 03.09.1996 r. od Syndyka Masy Upadłościowej Przedsiębiorstwa .............................. - bez podatku VAT.
Nieruchomość składa się z prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajdują się: budynek socjalny, budynek portierni, budynek kotłowni, wiata segmentowa, poligon produkcyjny, plac składowy, płyta betonowa i ogrodzenie.
Nakład poniesiony na remont każdego z budynków nie wyniósł 30% jego wartości początkowej. Wyjątek stanowi ogrodzenie, które zostało w całości przebudowane przez Spółkę ......................

Stanowisko Spółki:
Spółka uważa że sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz ze znajdującymi się na niej budynkami i budowlami jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.
Są to bowiem budynki i budowle używane w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a poniesione na ich remonty nakłady nie osiągnęły 30% ich wartości początkowej.
Opodatkowaniu podlegała będzie tylko sprzedaż ogrodzenia, ponieważ nakłady poniesione na jego przebudowanie przekroczyły 30% jego wartości początkowej.

Stanowisko Naczelnika tut. Urzędu:
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku:"dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze."
Z art. 43 ust. 2 wynika, że:
"Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:
1) budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat
2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku."
Równocześnie należy zwrócić uwagę na zapis art. 43 ust. 6 w/w ustawy o podatku VAT, który mówi:
"Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków.
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych."
Z kolei z art. 29 ust 5 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że:
"W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu."
W myśl § 8 ust. 1 pkt 12 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.
Budynki i budowle, które Spółka .................. zamierza sprzedać, można w świetle przytoczonych przepisów i na podstawie informacji zawartych w zapytaniu, uznać za towary używane.
Od poniesionych nakładów na remonty budynków i budowli (t. j. budynku socjalnego, budynku portierni, budynku kotłowni, wiaty segmentowej, poligonu produkcyjnego, placu składowego i płyty betonowej) Spółka dokonała odliczeń podatku naliczonego od podatku należnego. Wartość tych nakładów była mniejsza od 30% wartości początkowej w/w budynków i budowli.
Jedynie nakłady inwestycyjne poniesione na ogrodzenie, które praktycznie zostało przebudowane przewyższyły 30% jego wartości początkowej.
Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu:
1) do sprzedaży budynków i budowli zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 należy zastosować zwolnienie z podatku VAT
2) do sprzedaży ogrodzenia należy zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 22%
3) do sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajdują sie budynki i budowle trwale z nim związane oraz ogrodzenie, należy:
a) proporcjonalnie do wartości sprzedawanych budynków i budowli przypisać odpowiednio udział gruntu i zastosować do niego zwolnienie z podatku VAT
b) proporcjonalnie do wartości ogrodzenia przypisać udział gruntu i zastosować do niego opodatkowanie wg stawki 22%.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika/ płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej
- w dacie wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.