Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jarosławiu działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 29 ust. 5, art. 43 ust. 1 pkt 2, ust. 2 i ust. 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Miasta R. z dnia 11.06.2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

Pismem z dnia 11.06.2007 r. Miasto R. zwróciło się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług w odniesieniu do indywidualnej sprawy Podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że Miasto R. planuje sprzedaż składników majątkowych. Przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość stanowiąca własność Miasta (KW Nr), odpowiadająca działce ewidencyjnej o obszarze 3482 m² zabudowana budynkami i obiektami aktualnie nie użytkowanymi. Budynek o powierzchni użytkowej 218,80 m² obejmował dotychczas lokal mieszkalny o pow. 96 m² oraz pomieszczenie użytkowe o powierzchni 122,80 m². Pozostałe dwa obiekty usytuowane na ww. działce to budynek warsztatowo-garażowy o powierzchni 78,80 m² oraz budynek magazynowo-garażowy o powierzchni 65,00 m². Miasto nabyło prawo własności do ww. nieruchomości na podstawie decyzji wydanej dnia 2.03.1991 r. przez Urząd Wojewódzki. Od tego czasu do roku 2006 lokale mieszczące się ww. budynku użytkowo-mieszkalnym wynajmowane były przez zarządcę budynku, tj. Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w R. będący jednostką organizacyjną Miasta R., właściciel (Miasto R.) w tym okresie nie ponosił nakładów na polepszenie przedmiotu sprzedaży. Działka w ewidencji gruntów posiada oznaczenia jako działka budowlana, a w planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest w części obejmującej obszar aktualnej zabudowy pod usługi komercyjne (2000 m², a w części pod zabudowę mieszkaniową i drogę wewnętrzną (1222 m² i 260 m²).

Pytanie podatnika dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży opisanej nieruchomości – zabudowanej działki. Podatnik pyta czy przy sprzedaży działki należy zapłacić podatek VAT, a jeśli tak to w jakiej wysokości? Zdaniem jednostki stosownie do art. 29 ust. 5 i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług przedmiotowa sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ustosunkowując się do treści zapytania oraz przedstawionego przez jednostkę stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jarosławiu uznaje stanowisko podatnika za prawidłowe. Zasady opodatkowania oraz stawki podatku VAT określają przepisy ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Z powyższych przepisów wynika, że budynki i budowle lub ich części i grunty są towarami w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, co powoduje, że ich odpłatna dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują w niektórych przypadkach zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT (tzw. zwolnienia przedmiotowe). Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przy czym przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2 rozumie się (art. 43 ust. 2): budynki i budowle oraz ich części – jeżeli do końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat; pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Na mocy art. 43 ust. 6 ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1 (budynki, budowle lub ich części), jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, użytkował te towary w okresie krótszym niż pięć lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części tych budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W praktyce oznacza to, iż do dostawy nieruchomości zabudowanych stosować będzie się stawkę podatku VAT właściwą dla budynków na niej posadowionych. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych. Wobec faktu, że opisane w stanie faktycznym budynki posadowione na działce spełniają warunki towarów używanych sprzedaż zabudowanej działki zwolniona jest od podatku od towarów i usług.

Zatem odpłatna dostawa zabudowanej budynkami spełniającymi warunki towarów używanych działki – na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług – zwolniona jest od podatku VAT, co oznacza, że przy jej sprzedaży nie powstanie obowiązek zapłaty podatku VAT. Biorąc powyższe pod uwagę, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jarosławiu po przeanalizowaniu przedstawionego przez jednostkę stanu faktycznego uznaje przedstawione w zapytaniu stanowisko za prawidłowe.

Na marginesie tutejszy organ podatkowy zwraca uwagę, że instytucja zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług i instytucja nie podlegania opodatkowaniu tym podatkiem stanowią odrębne uregulowania w ustawie o podatku od towarów i usług. Czynności niepodlegające opodatkowaniu są to czynności, do których nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku VAT, są to m.in. czynności wykonywane nieodpłatnie, czynności wymienione m.in. w art. 6 ustawy.