Wnioskiem z dnia 09.2005 r. Spółka wystąpiła o interpretację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opisany we wniosku stan faktyczny dotyczył wypłaty spadkobiercom wynagrodzenia należnego zmarłemu pracownikowi do dnia jego śmierci. Zmarły pracownik nie posiadał żony ani dzieci. Zgodnie z postanowienim Sądu Rejonowego w O., w sprawie nabycia spadku, wynagrodzenie powyższe zostało wypłacone matce i rodzeństwu. Zdaniem Spółki wypłacone wynagrodzenie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a nie podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 63.1 par. 2 ustawy z dnia 26.06.1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.) prawa majątkowe ze stosunku pracy przechodzą po śmierci pracownika, w równych częściach, na małżonka oraz inne osoby spełniające warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej w myśl przepisów o emeryturach lub rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych. W razie braku takich osób prawa te wchodzą do spadku.

W przypadku osób, które spełniają warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej, wypłacone wynagrodzenie wchodzi do praw majątkowych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe. W myśl art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym z odpłatnego zbycia tych praw.

W przypadku osób, które nie spełniają warunków wymaganych do uzyskania renty rodzinnej, prawa majątkowe z tytułu wynagrodzenia należnego zmarłemu pracownikowi wchodzą w skład spadku.

W opisanej sytuacji zachodzą przesłanki do uznania, że przedmiotowe prawa majątkowe wchodzą do masy spadkowej spadkobierców zmarłego pracownika i powinien być od nich zapłacony podatek od spadków i darowizn. O ile było złożone zeznanie spadkowe i zapłacony należny podatek od spadków i darowizn podatnicy powinni skorygować to zeznanie i zapłacić ewentualny podatek.

W związku z pobranymi zaliczkami na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych należy zwrócić je spadkobiercom, a o kwotę podatku pomniejszyć należny podatek w deklaracji PIT-4.