Z treści pisma podatnika wynika, że towary zostały wywiezione z Niemiec w kwietniu 2004 r., a do podatnika czynnego VAT w Polsce - trafiły po dniu 1 maja 2004 r.

Dostawa towaru przedstawia się następująco:

07.04.2004 r.- zamówienie towaru (urządzenie techniczne),

13.04.2004 r. - kontrahent z Niemiec wystawił fakturę pro forma na przedpłatę,

19.04.2004 r. - z konta firmowego został zrealizowany przelew,

20.04.2004 r. - kontrahent z Niemiec wystawił fakturę na otrzymaną kwotę i dokonał wysyłki,

22.04.2004 r. - towar znalazł się w Agencji Celnej,

30.04.2004 r. - Urząd celny w Poznaniu zwolnił towar; otrzymano telefoniczną informację o wysokości podatku VAT do uregulowania,

04.05.2004 r. - dokonano przelewu podatku VAT,

06.05.2004 r. - Agencja celna przekazała towar do DHL/Servisco (wystawiono fakturę VAT za obsługę celną, przygotowanie SAD-u),

07.05.2004 r. - odebrano towar wraz z dokumentami (fakturą, dokumentem SAD).

Przepis art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11 poz. 50 ze zm.) stanowił, że pod pojęciem importu towarów rozumie się przywóz towarów na polski obszar celny, w tym również wykonanie czynności określonych w art. 16 ustawy.

Ww. ustawa o podatku VAT nie definiuje pojęcia „polski obszar celny”. Czyni to natomiast ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny (Dz.U. Nr 23, poz. 117 ze zm.), która w art. 3 § 1 pkt. 13 stanowi, iż określenie to oznacza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Obowiązujące od 1 stycznia 1998 r. unormowania zawarte w art. 6 ust. 7 ww. ustawy o VAT uregulowały moment powstania obowiązku podatkowego w imporcie towarów.

Zasadą było, że obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego (art. 6, ust. 7).

Zgodnie z art. 3 § 1 pkt. 2 Kodeksu celnego dług celny to powstałe z mocy prawa zobowiązanie do uiszczenia należności celnych przywozowych (dług celny w przywozie) lub należności celnych wywozowych (dług celny w wywozie) odnoszące się do towarów.

Przepis art. 65 § 1 Kodeksu celnego stanowi, że organ celny przyjmuje niezwłocznie zgłoszenie celne, jeżeli :

1. zgłoszenie celne odpowiada wymogom określonym w art. 64,
2. wraz ze zgłoszeniem celnym przedstawiono towar nim objęty, z zastrzeżeniem art. 80 § 2.

Natomiast w przepisie art. 65 § 3 Kodeksu Celnego unormowano, że przyjęcie zgłoszenia celnego powoduje z mocy prawa:

1. objęcie towaru procedurą celną,
2. określenie kwoty wynikającej z długu celnego

chyba, że w sprawie zostanie wydana decyzja rozstrzygająca inaczej o przeznaczeniu celnym towaru lub o kwocie wynikającej z długu celnego.

Konsekwencją tych przepisów jest norma zamieszczona w art. 209 § 1 i § 2 Kodeksu celnego, zgodnie z którą dług celny w przywozie powstaje w wypadku dopuszczenia do obrotu towaru podlegającego należnościom celnym przywozowym - z chwilą przyjęcia zgłoszenia celnego.

Wobec powyższego – obowiązek podatkowy z tytułu nabycia przedmiotowych towarów powstał w dniu 30 kwietnia 2004 r.

Z uwagi na fakt, iż dostawa towarów wraz z oryginałem faktury i dokumentem SAD nastąpiła w dniu 7 maja 2004 r., czyli po wejściu w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54 poz.535), mają zastosowanie przepisy art. 86 tejże ustawy.

W art. 86 ust. 2 pkt. 2 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r., postanowiono, że w przypadku importu kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 10 ww. ustawy - „prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt. 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18”.

Natomiast zgodnie z treścią ust. 11 ww. artykułu – jeżeli podatnik nie dokona obniżenia podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Wobec powyższego podatek należny – z tytułu przedmiotowego nabycia - można obniżyć o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc maj bądź czerwiec 2004 r.

Informacji w zakresie stosowania przepisów prawa udzielono na dzień 01.07.2004 r.