Skorowidz hasłowy interpretacji
Hasło: bon towarowy

bon towarowy 240 / 481753  │  a   b   c   d   e   f   g   h   i   j   k   l   m   n   o   p   q   r   s   t   u   v   w   z  

1 2 3 4 5 6 7 8

2004.12.20 - Urząd Skarbowy w Jaśle - PP/443/89/04
     ∟Czy w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 r. przekazanie bonów, talonów oraz zakup usług obcych finansowanych z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Mając na uwadze art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku z wniesionym pismem z dnia 22.06.2004 r.,

2004.12.16 - Urząd Skarbowy w Legnicy - US-PD-I/415-75/04
     ∟Zapytanie dotyczy prawidłowości stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie zaliczenia środków poniesionych z tytułu promocji - polegającej na wprowadzeniu „zachęty” w celu kupowania produktów, poprzez rozprowadzenie ulotek o aptece posiadających bony towarowe - do kosztów uzyskania przychodów (reprezentacja limitowana).Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej ustawą, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.W świetle art. 23 ust...

2004.12.15 - Łódzki Urząd Skarbowy - III-2-443-190/04/JM
     ∟Zapytanie Spółki dotyczy: Opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania materiałów reklamowych dotyczących produktów Spółki do kontrahentów i punktów sprzedaży.Rozliczenia faktur korygujących obniżających podatek należny w związku z otrzymaniem w maju 2004r. potwierdzenia ich odbioru przez kontrahenta. Faktury były wystawione w okresie obowiązywania ustawy z dnia 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Spółka pyta w rozliczeniu za jaki miesiąc należy ująć powyższe faktury korygujące. Przekazania bonów towarowych uprawniających do zakupu towarów osobom prowadzącym sprzedaż pr...

2004.12.13 - Pierwszy Urząd Skarbowy w Gliwicach - IUSIPD1/415/70/05
     ∟Czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych otrzymana nagroda w postraci bonu towarowego?

2004.12.06 - Urząd Skarbowy w Puławach - U.S.I.415/19/2004
     ∟czy otrzymane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych przez emerytów i rencistów (byłych pracowników Spółki) bony towarowe, są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2004.12.06 - Urząd Skarbowy w Pile - DF-415/10/04, DF-415/02/05
     ∟Czy bony towarowe dla pracowników i emerytów podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ? Sosownie do postanowień art. 21 ust.1 pkt 67 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z pźn. zm. ) w brzmieniu obowiązującym na 2004r. wolna od podatku dochodowego jest wartość rzeczowych świadczeń otrzymanych przez pracownika, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki uprawniające do wymiany na towary i u...

2004.12.03 - Urząd Skarbowy w Jaśle - PD-415/40/04
     ∟dotyczy stosowania art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych W odpowiedzi na zapytanie z dnia 2.12.2004 r. w sprawie stosowania art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,

2004.11.30 - Urząd Skarbowy w Zgierzu - III/446-2460/04
     ∟Czy bon towarowy wydany jako nagroda za dobrą współpracę przez kontrahenta podatnika w ramach sprzedaży premiowej, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?

2004.11.24 - Urząd Skarbowy w Ropczycach - US.PDOF/415/26-1/04
     ∟dotyczy zwolnienia od podatku ekwiwalentu pieniężnego otrzymanego ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych przez emeryta w zamian za przyznany mu bon towarowy lub świadczenie rzeczowe Stosownie do otrzymanego pisma z dnia 5.11.2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, dotyczącej zwolnienia od podatku ekwiwalentu pieniężnego otrzymanego ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych przez emeryta w zamian za przyznany mu bon towarowy lub świadczenie rze...

2004.11.20 - Pierwszy Urząd Skarbowy w Lublinie - D-1/415-51/04
     ∟W jakiej wysokości należy pobrać podatek od bonów towarowych o równowartości 300 zł przyznanych osobom pracującym społecznie w Pracowniczym Ogrodzie Działkowym ?

2004.10.05 - Urząd Skarbowy w Brzegu - PP443/In/108/TL/2004
     ∟Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług otrzymanych nagród w postaci bontów towarowych w ramach sprzedaży premiowej.

2004.09.08 - Urząd Skarbowy w Kamiennej Górze - PP/443-25/04
     ∟Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny:Firma, w której dokonuje się zakupów, nagradza swoich klientów bonami towarowymi za przekroczenie określonych kwot tych zakupów. Ponadto firma ta zorganizowała konkurs, którego warunkiem uczestnictwa był zakup w okresie trwania konkursu co najmniej 80 różnych asortymentów określonej marki na łączną kwotę minimum 2000 zł netto. W konkursie tym spółka otrzymała nagrodę – bon towarowy o wartości 200 zł. Pytania spółki z zakresu podatku od towarów i usług - czy dokonanie określonej wielkości zakupów jest usługą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz czy wzięcie udziału w konkursie stanowi us

2004.08.16 - Izba Skarbowa w Gdańsku - PI/005-1099/04/CIP/01
     ∟Czy otrzymanie bonu towarowego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?Według podatnika w/wym czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Stan faktycznyPodatnik jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie handlu artykułami spożywczo – przemysłowymi. W ramach tej działalności dokonując zakupów otrzymał nagrodę w postaci bonu towarowego. Ocena prawna stanu faktycznego.Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;eksport towarów;imp...

2004.08.02 - Izba Skarbowa w Gdańsku - PI/005-1065/04/CIP/01
     ∟ I Podatnik zwraca się z zapytaniem czy od 1 maja 2004r. wszelkie wydatki finansowane z przedmiotowego funduszu podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu przedmiotowych towarów i usług. Zdaniem Podatnika, w związku z brakiem w aktualnie obowiązujących rozporządzeniach wykonawczych stosownych zwolnień, wszystkie tego typu wydatki podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.II Podatnik zapytuje czy w świetle obowiązujących od 1 maja 2004r. przepisów można nadal stosować opisane wyżej rozwiązanie. Zdaniem Podatnika możliwy jest obrót paletami bez umieszczania ich wartości wraz ze sprzedawany...

2004.07.26 - Izba Skarbowa w Gdańsku - PI/005-140/04/CIP/05
     ∟Podatnik zwrócił się z zapytaniem w jaki sposób należy ewidencjonować wydanie bonów klientom.Podatnik zamierza na zakończenie każdego miesiąca wystawiać fakturę wewnętrzną na zbiorczą kwotę wydanych bonów w danym miesiącu. Podatnik prowadzi działalność w zakresie pośrednictwa w sprzedaży imprez turystycznych. Poza tradycyjną formą sprzedaży (biuro sprzedaży) Podatnik planuje uruchomić sprzedaż przez stronę internetową (klient wybiera oferty na stronie internetowej, natomiast podpisanie umowy przebiega w sposób tradycyjny). Sprzedaż premiowa dotyczyłaby wyłącznie sprzedaży przez internet. Celem sprzedaży premiowej jest podniesienie konkurencyjności ofert...

2004.07.14 - Urząd Skarbowy w Namysłowie - PO-415-4/04
     ∟Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych bony towarowe wydawane w 2004 r. byłym pracownikom (emerytom i rencistom) ?

2004.07.14 - Izba Skarbowa w Rzeszowie - IS.I/2-415/51/04
     ∟Czy bony towarowe wydawane pracownikom oraz emerytom i rencistom sfinansowane w całości ze środków ZFŚS podlegają opodatkowaniu? Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), dokonuje zmiany informacji udzielonej przez

2004.07.06 - Podkarpacki Urząd Skarbowy - PUS.II/443/128-1/2004
     ∟Czy sprzedaż lub darowizna bonów towarowych może być utożsamiana z dostawą towarów, a więc z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?

2004.06.25 - Urząd Skarbowy w Wieluniu - I-443/11/04
     ∟Czy bony towarowe, zapomogi na leczenie oraz inne świadczenia sfinansowane w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w 2004 r.? W odpowiedzi na pytanie skierowane do tutejszego Urzędu pismem z dnia 20.05.2004 r. zgodnie z art. 14 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) -

2004.06.23 - Urząd Skarbowy w Płocku - UPO-415/84/04/AM
     ∟Zakład pracy wydał w 2004 pracownikom bony towarowe o wartości 150zł. i nie potrącił kwoty podatku. Czy pracownik może sam dokonać wpłaty należnego podatku przy rozliczeniu rocznym z dochodów osiągniętych za 2004 rok, jeśli zakład pracy dopisze mu do PIT-u tylko kwotę przychodu tj. 150 zł.?Zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, Nr 22 poz. 270, Nr 60 poz. 703, Nr 70, poz. 816, Nr 104, poz. 1104), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatk...

2004.05.20 - Urząd Skarbowy w Sierpcu - ZF/415-180/04
     ∟Czy bony towarowe przekazane emerytom i rencistom od byłego zakładu pracy ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych w 2004 r. podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ? Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38, pobiera się zr...

2004.05.12 - Drugi Urząd Skarbowy w Koszalinie - ZN-II-2/415-14/04/KL
     ∟Jak należy opodatkować bony towarowe finansowane w całości ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, przyznawane emerytom lub rencistom, w związku z łaczącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy.

2004.05.11 - Izba Skarbowa w Krakowie - PD 3/005/2-315/2004
     ∟Czy wydawane bony towarowe i wypłacane dopłaty do wypoczynku letniego dla emerytur i rencistów byłych pracowników zakładu pracy sfinansowane w całości ze środków ZFŚS są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych? Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając w trybie art. 14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) w związku z pisemną odpowiedzią

2004.04.02 - Izba Skarbowa w Krakowie - PP-1/005/2/22/04
     ∟Jakie są skutki w podatku od towarów i usług z tytułu wydania towarów - finansowanych z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych pracownikom we własnych sklepach w zamian za bony towarowe?Czy istnieje obowiązek ewidencjonowania powyższego wydania towarów przy pomocy kas rejestrujących? dotyczy: informacji udzielonej przez

2004.03.30 - Izba Skarbowa w Gdańsku - BI/005/0015/04
     ∟Czy w przedstawionym stanie faktycznym wartość otrzymanej przez Podatnika nagrody w postaci bonu towarowego stanowi przychód z prowadzonej działalności gospodarczej? Podatnik prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej w zakresie handlu artykułami żywnościowymi, otrzymał w 2003r. nagrodę-bon towarowy w kwocie 2.268,00 zł przyznawaną przez Sklep-Hurtownię osobom, które na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej zakupią towary handlowe. Realizacja wydanego bonu polegała na tym, że Podatnik kupując ponownie towar handlowy na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej - zapłacił za nieg...

2004.03.29 - Izba Skarbowa w Gdańsku - PI/005-47/04/CIP/05
     ∟Podatnik zwrócił się do Urzędu Skarbowego z zapytaniem jakim dokumentem potwierdzić Urzędowi Gminy dokonaną sprzedaż za bony towarowe. Podatnik w grudniu 2003 r. realizował w swoim sklepie bony towarowe wystawione przez Urząd Gminy. Chcąc rozliczyć zrealizowane bony tzn. wymienić na gotówkę w Urzędzie Gminy zażądano od Podatnika wystawienia faktury VAT lub rachunku. Ocena prawna stanu faktycznego Zgodnie z artykułem 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) – zwanej dalej ustawą VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega sprzedaż i odpłatne świadczenie usług na t...

2004.02.23 - Drugi Urząd Skarbowy w Bydgoszczy - DL.I-415-1/04
     ∟Wyrażenie opini w sprawie opodatkowania bonów towarowych uprawniających do wymiany na towar, otrzymywanych przez emerytów, ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.

2004.01.30 - Urząd Skarbowy w Świdnicy - PDII-415/2/04
     ∟W okresie luty - kwiecień w naszej Spółce było przeprowadzone badanie bilansu przez Firmę X. Biegły Rewident prowadzący badanie otrzymała od naszej Spółki bony towarowe z okazji Dnia Kobiet oraz świąt Wielkanocnych. Bony były finansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Jakie zobowiązania podatkowe powstają po stronie naszej Spółki oraz osoby obdarowanej?Z Państwa pisma wynika, że osoba nie będąca Waszym pracownikiem otrzymała świadczenie rzeczowe w postaci bonów towarowych. Przekazane świadczenie było finansowane ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.W takim przypadku świadczenie to nie jest objęte zwolnieniem od podatku dochodo...

2003.12.16 - Urząd Skarbowy w Wałbrzychu - PDII/415-125/03
     ∟Czy wartość bonów towarowych, które zostały sfinansowane innymi środkami niż pochodzącymi z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz funduszu związków zawodowych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

2000.09.28 - Izba Skarbowa w Poznaniu - BD-P/423-14/06/Z
     ∟ Interpretacje podatkowe   Rodzaj dokumentudecyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowegoSygnaturaBD-P/423-14/06/Z Data2000.09.28AutorIzba Skarbowa w PoznaniuTematPodatek dochodowy od osób prawnych --> PrzychodySłowa kluczowebon towarowybonymoment powstania przychodówpowstanie przychoduprzychódsprzedażtowarPytanie podatnikaPytanie dotyczy rozpoznania przychodu przy sprzedaży bonów towarowych wymienialnych na towary w salonach sprzedaży Podatnika. Pismem z 5 kwietnia 2006r. Spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie, w trybie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej, pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w sprawie rozpoznania przychodu przy sprzedaży bonów towarowych wymienialnych na towary w salonach sprzedaży Podatnika. Spółka jest emitentem i akceptantem bonów towarowych. Sprzedaż bonów Podatnik dokumentuje notą księgowo - obciążeniową, na której jest uwzględniony przysługujący nabywcy rabat. Wysokość udzielonego rabatu jest określona przez Spółkę i jest uzależniona od wysokości zamówień na bony towarowe, formy i terminu płatności za nie (gotówka, przelew). W zamian za bony towarowe Spółka otrzymuje zapłatę w wysokości różnicy pomiędzy ich wartością nominalną a ustalonym rabatem. Każdy bon towarowy posiada numer identyfikacyjny, oznaczoną wartość nominalną oraz termin ważności. Podmioty nabywające bony towarowe (jako płatnicy świadczeniodawcy) przekazują je (na zasadach nie znanych Spółce) innym podmiotom - beneficjentom, np. kontrahentom, pracownikom itp. Ostateczni nabywcy (beneficjenci) nie są informowani o faktycznej cenie uiszczanej za poszczególne bony, mogą natomiast je wymienić na dowolny towar w salonie Spółki, zgodnie z jego wartością nominalną. Bon towarowy może być potencjalnie wymieniony na towary/usługi o różnej stawce podatku VAT. W praktyce wygląda to w ten sposób, że za bon towarowy o wartości nominalnej 100 zł, użytkownik tego bonu, może nabyć towar w cenie 100 zł brutto, to jest z podatkiem od towarów i usług. Gdy wartość bonu przewyższa wartość nabywanego towaru, nie istnieje możliwość zwrotu nadwyżki. Natomiast osoba realizująca bon towarowy ma możliwość częściowej zapłaty za nabywany towar bonem a częściowo pieniężnie. Spółka prowadzi dokładną ewidencję bonów towarowych, która pozwala jednoznacznie określić za jaką kwotę został sprzedany bon o określonym numerze identyfikacyjnym oraz kiedy upływa termin realizacji każdego bonu. Bony traktowane są jako druki ścisłego zarachowania i objęte są pozabilansową ewidencją ilościową. Realizacja bonów towarowych, to jest wymiana bonów na towar, jest dokumentowana w kasie fiskalnej, a na paragonie jest wyraźnie oznaczony bon towarowy, stanowiący podstawę nabycia towaru. Zdaniem Spółki, rozpoznanie przychodu należnego, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, związane ze sprzedażą bonów towarowych, w myśl przepisu art. 12 ust. 3a pkt 1 i pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), następuje w dacie wydania rzeczy (w omawianym przypadku towaru), bądź wykonania usługi. Postanowieniem z dnia 4 lipca 2006r. Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu uznał za nieprawidłowy pogląd Podatnika wyrażony we wskazanym wyżej wniosku. Organ podatkowy, na podstawie przepisów art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uznał, że przychodem do opodatkowania jest kwota otrzymanych pieniędzy w całości. Natomiast art. 12 ust 4 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do opisanego stanu faktycznego nie znajduje zastosowania. W przepisie tym bowiem stanowi się, że do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług. Podatek należny VAT w omawianej transakcji nie wystąpi. Na postanowienie Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu Spółka wniosła zażalenie, w którym podtrzymała swoje stanowisko przedstawione w złożonym zapytaniu, wskazując, iż jest ono zasadne na gruncie obowiązujących przepisów, w szczególności przepisu art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Otrzymane kwoty pieniężne przy sprzedaży bonów towarowych są w istocie należnościami otrzymanymi za towary, które zostaną wydane w zamian za realizowane bony. Zdaniem Podatnika nie znajduje podstawy prawnej pogląd organu pierwszej instancji, iż art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy uzasadnia rozpoznanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży bonu w dacie otrzymania zapłaty za ten bon. Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, postanowienia Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu oraz zażalenia Podatnika, zauważam: W opisanym stanie faktycznym kwestią sporną jest rozpoznanie w Spółce (będącej jednocześnie emitentem i akceptantem) przychodów związanych ze sprzedażą bonów towarowych uprawniających do dokonania zakupów towarów bądź usług, to jest ustalenie czy przychód powstaje w dacie otrzymania zapłaty za sprzedane bony, czy też w momencie realizacji bonu związanym z wydaniem towaru. Stosownie do przepisu art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przedmiotem opodatkowania jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich ten dochód został osiągnięty. Dochodem jest nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Oznacza to, iż przychód i koszty uzyskania przychodów mają zasadnicze znaczenie przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w przepisach art. 12 nie zawiera definicji przychodu, wskazuje jednakże przykładowe sytuacje skutkujące jego powstaniem (w ust. 1) oraz enumeratywnie reguluje zdarzenia, w których przychód podatkowy nie powstaje (w ust. 4), a także normuje pojęcie przychodów (należnych) związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej (w ust. 3). Natomiast w art. 12 ust. 3a, 3c-3d powołanej ustawy została określona data, w której ten przychód winien być rozpoznany. Stosownie do regulacji zawartej w przepisie art. 12 ust. 3 ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Powyższe oznacza, że przychody te będą należne nawet jeśli wystąpią takie okoliczności jak: pozostawanie nabywcy rzeczy, praw majątkowych lub usług w zwłoce w zapłacie należności, odroczenie przez podatnika terminu płatności, oraz gdy podatnik zrezygnuje z otrzymania należności. Natomiast, stosownie do przepisu art. 12 ust. 3a wskazanej ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, ( ... ), dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym: 1/ wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub 2/ wykonano usługę, ( ... ) lub 3/ otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach. Z powyższej regulacji wynika, że podstawową przesłanką rozpoznania przychodu należnego jest data wystawienia faktury. W sytuacji natomiast, kiedy faktura nie została wystawiona, ustalenie przychodu należnego jest uzależnione od wskazanych, w punktach od 1-3 tego przepisu, czynności. W przedstawionej we wniosku sytuacji Spółka dokonuje sprzedaży. Przedmiotem sprzedaży nie są natomiast ani usługi ani rzeczy (towary czy produkty Podatnika), o których mowa we wskazanym wyżej przepisie. Spółka sprzedaje bony towarowe, które uprawniają ich posiadacza (beneficjenta) do wymiany na towar w Jej salonach sprzedaży. W omawianym zatem przypadku nie zachodzi żadna z sytuacji wymienionych w art. 12 ust. 3a. Bon towarowy (pomimo, iż jest przedmiotem sprzedaży) nie jest ani rzeczą, ani prawem majątkowym, nie mieści się, także w pojęciu "usługa". Bon towarowy stanowi rodzaj znaku legitymacyjnego. Znaki legitymacyjne stosownie do regulacji zawartych w przepisie art. 92(115) KC są niepieniężnymi środkami (dowodami cywilnoprawnymi) emitowanymi przez podmioty będące jednocześnie akceptantami, bądź na zlecenie tzw. płatnika (podmiotu zamawiającego znaki), uprawniającymi użytkowników tych znaków (beneficjentów) do otrzymania określonego świadczenia (dobra lub usługi). Najczęściej występują w postaci wspomnianych wyżej bonów towarowych, talonów, kuponów żywieniowych, biletów, przepustek, karnetów itp. Ważne jest odróżnienie znaków legitymacyjnych od papierów wartościowych. Znaki legitymacyjne od strony prawnej są jedynie poświadczeniem przysługującego posiadaczowi określonego uprawnienia (najczęściej jest to prawo do uzyskania pewnego świadczenia). Nie są zaś instrumentem, który by to uprawnienie nadawał, jak ma to miejsce w przypadku akcji, czeków, obligacji itp. Określone świadczenie następuje w wyniku okazania, bądź przekazania znaku legitymacyjnego, mimo, iż z punktu prawnego taka procedura mogłaby nie nastąpić. Z definicji znaku legitymacyjnego wynika także, iż w zamian za znaki legitymacyjne nie przysługuje ekwiwalent pieniężny. Innymi słowy znaki legitymacyjne są wyłącznie przeznaczone do uzyskania określonych produktów lub usług, a nie środków pieniężnych. W opisanym stanie faktycznym, każdy ze sprzedawanych przez Spółkę bonów ma określony termin realizacji oraz określoną wartość nominalną. Jednocześnie, bez względu na ten termin realizacji oraz wartość nominalną bonu, Podatnik sprzedając bon otrzymuje określoną kwotę pieniędzy. Bony towarowe nabywane są przez podmioty trzecie za określoną cenę. Cena ta zależy na przykład od tego czy podmiot nabywający płaci za bon gotówką czy też przelewem, zależna może być także od wielkości zamówienia. Oznacza to, że za bon o nominalnej wartości 100 zł, Spółka może otrzymać zapłatę w wysokości 100 zł, może też otrzymać kwotę niższą niż wartość nominalna bonu. Powyższe wskazuje jednoznacznie na fakt, iż przy sprzedaży bonów Podatnik uzyskuje przychód w postaci otrzymanych pieniędzy. Faktu otrzymania zapłaty za sprzedane bony przez Spółkę nie zmieni również okoliczność nie skorzystania przez podmiot trzeci z możliwości zrealizowania bonu, a więc wymiany bonu na towar. Stosownie do regulacji art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami, ( ... ), są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe. Organ odwoławczy podzielając pogląd organu pierwszej instancji wyrażony w zaskarżonym postanowieniu, stwierdza, iż wyżej wskazany przepis stanowi podstawę do zwiększenia przychodów Spółki, w momencie otrzymania zapłaty za sprzedane bony towarowe. Skoro sprzedaż bonów jest czynnością nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - na co wskazuje Podatnik - to przychodem dla celów podatku dochodowego od osób prawnych będzie kwota otrzymanych pieniędzy w całości. Jednocześnie, odnosząc się do podniesionych w zażaleniu zarzutów niewłaściwej wykładni prawa podatkowego, w szczególności naruszenia przez organ pierwszej instancji zasady racjonalnego ustawodawcy, organ odwoławczy zauważa, iż zgodnie z ugruntowanymi w prawoznawstwie regułami wykładni prawa oraz zasadami logiki prawniczej - założenie racjonalności ustawodawcy jest jedynie pomocniczą regułą wykładni. Pierwszeństwo spośród wszystkich sposobów interpretacji norm prawa ma wykładnia językowa, ta zaś w rozpoznawanej sprawie prowadzi do wniosku, iż przychód z tytułu sprzedaży bonów towarowych powstaje w dacie otrzymania zapłaty (art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy). Jednocześnie, na podstawie przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego, stwierdzić należy, iż przepis szczególny, jakim jest, wobec art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepis art. 12 ust. 3a określający datę powstania przychodu należnego z działalności gospodarczej, nie znajduje w niniejszej sprawie zastosowania. Zakres jego normowania nie obejmuje takiego stanu faktycznego, jaki przedstawiła Skarżąca, bowiem w opisanej sytuacji nie dochodzi do wydania rzeczy, zbycia prawa (art. 12 ust 3a pkt 1), wykonania usługi (art 12 ust. 3a pkt 2), Skarżąca nie otrzymała także zapłaty za wykonanie świadczenia (art. 12 ust. 3a pkt 3). W sytuacji zatem, gdy nie istnieje przepis prawa, który w sposób szczególny normowałby daną sytuację, należy stosować normę o charakterze ogólnym, a więc w rozważanym stanie faktycznym, przepis art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odnosząc się natomiast do zarzutu, iż rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji w przedmiotowej sprawie, nakazuje rozpoznawać dochód w podatku dochodowym, w innej dacie niż obrót w zakresie podatku od towarów i usług, organ odwoławczy może przychylić się jedynie do opinii wyrażonej przez Podatnika, iż istotnie, przepisy obu ustaw nie są koherentne, niemniej zarzut ów można potraktować li tylko jako wskazówkę pod adresem ustawodawcy. Organ podatkowy dokonując na wniosek Podatnika interpretacji prawa podatkowego, czynił to w oparciu o aktualny stan prawny, a więc de lega lata, nie zaś de lege ferenda, to jest z punktu widzenia pożądanej zmiany lub uzupełnienia istniejącego prawa. Nadto, należy zwrócić uwagę, iż Skarżąca formułując zarzuty odnośnie przedmiotowego rozstrzygnięcia, wskazała jednocześnie, iż cyt.: "zasadne będzie przyjęcie, że jeżeli cały dochód uzyskany ze sprzedaży bonu powstanie w dacie otrzymania zapłaty za bon, to następnie, po zrealizowaniu bonu (wymianie bonu na towar), winien on dokonać korekty przychodu o VAT należny. Bony niezrealizowane będą natomiast już opodatkowane w dacie sprzedaży bonu", co pozwala na stwierdzenie, iż wbrew tym zarzutom, dopuszcza możliwość uznania stanowiska organu podatkowego za prawidłowe. Niniejsza interpretacja prawa podatkowego została wydana w oparciu o przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w dniu jej wydania stan prawny.

1 2 3 4 5 6 7 8