Interpretacje do przepisu
art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

4021/481753 - interpretacji podatkowych do przepisu art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135

2007.03.30 - Urząd Skarbowy Warszawa-Targówek - 1437/ZDF/423/1/07/LJ
     ∟Czy w przypadku podpisania umowy przyrzeczenia sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem pomocniczym oraz miejscem parkingowym będę mogła dochód uzyskany ze sprzedaży przeznaczyć na cele mieszkaniowe w ciągu dwóch lat, z uwagi na to, iż nie posiadałam przedmiotowego mieszkania w okresie dłuższym niż pięć lat.

2007.03.29 - Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu - ZD/4060-1/07
     ∟Czy Spółka, wykonując na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych funkcję płatnika, w odniesieniu do wypłat wynagrodzenia z tytułu sprzedaży znaków towarowych, powinna w przypadku zapłaty należności po 1 stycznia 2007r., obliczać i pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 1 tj. w wysokości 50% wypłacanych należności? W dniu 3 stycznia 2007r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca dokonała zakupu znaków towarowych od osoby fizycznej (dalej: zbywca), posiadającej miejsce zamieszkani...

2007.03.28 - Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu - 1473/853/KDO/423/5/07/W.Sz.
     ∟czy wynagrodzenia za miesiąc grudzień 2006 roku przekazane drogą elektroniczną, które pracownicy otrzymali w miesiącu styczniu 2007 roku stanowią koszty uzyskania przychodów 2006 czy też 2007 roku, oraz czy kwota nie przeksięgowanych przez bank wynagrodzeń na konta pracowników w miesiącu grudniu 2006 roku może zostać dowodem wewnętrznym zaewidencjonowana w ciężar kosztów uzyskania przychodów 2007 roku, a także czy koszty delegacji z tytułu podróży służbowych odbytach przez pracowników w 2006 roku, częściowo wypłacone w 2007 roku mieszczą się w katalogu wypłat świadczeń zawartych w art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i czy stanowią koszty uzyskania przychodów 2006 roku,

2007.03.14 - Urząd Skarbowy w Oświęcimiu - PDFI/415-84/06
     ∟Według jakiej stawki i w jakim terminie należy odprowadzić podatek od ewentualnej sprzedaży ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej?

2007.03.14 - Urząd Skarbowy w Oświęcimiu - PDF I/415-83/06
     ∟Czy w wypadku wystąpienia przychodu z tytułu sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej będą występowały koszty uzyskania przychodów i czy będą one w wysokości wartości określonej w akcie notarialnym, którym zawiązano spółkę i w innych aktach notarialnych, którymi wprowadzono do spółki dodatkowe wkłady?

2007.03.07 - Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu - ZD/4060-121/06
     ∟Czy Spółka, wykonując na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, funkcje płatnika w odniesieniu do wypłat wynagrodzenia z tytułu sprzedaży znaków towarowych, powinna obliczać i pobierać podatek (zaliczki) liczony od podstawy opodatkowania, na którą składa się kwota netto należności (bez podatku VAT), czy też do podstawy opodatkowania Spółka powinna zaliczyć także podatek od towarów i usług? W dniu 28 grudnia 2006r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który następnie został uzupełniony w dniu 21 lutego 2007r. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca dokonała zakupu znaków towarowych od osoby fizycznej (dalej: ...

2007.03.07 - Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie - 1471/DPR1/423-168/06/KK/1
     ∟Czy wydatki na wynagrodzenia pracowników i ekspertyzy wykonywane przez podwykonawców, zlecone w związku z realizacją projektów mających na celu optymalizację kosztów eksploatacji nieruchomości będących w posiadaniu klientów Spółki, winny stanowić koszty uzyskania przychodów, w momencie, w którym zostały poniesione, w przypadku, gdy niemożliwym jest przyporządkowanie ich do roku, w którym wystąpił przychód ?

2007.03.04 - Urząd Skarbowy w Oświęcimiu - PDF I/415-81/06
     ∟Czy w przypadku sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej w trybie art. 10 Kodeksu spółek handlowych wystąpi przychód, a jeżeli tak to z jakiego źródła?

2007.03.01 - Urząd Skarbowy w Pile - DD423-9A/06
     ∟W jakim momencie zaliczamy do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z podróżami służbowymi? Wnioskiem z dnia 4 grudnia 2006 r. (wpływ 05.12.2006 r.) Spółka z o.o. zwróciła się z zapytaniem o moment zaliczania w koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z podróżami służbowymi. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług księgowych i doradztwa podatkowego, która polega na indywidualnym doradztwie podatkowym odbywającym się często poza siedzibą firmy. Stąd praca pracowników zatrudnionych na umowę o pracę wiąże się często z wypełnianiem poleceń służbowych poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy oraz poza stałym miejscem pracy. Pracownicy rozliczaj...

2007.02.26 - Pierwszy Urząd Skarbowy w Radomiu - 1424/2140/4111/415/76/1/06/07/JS
     ∟dotyczy opodatkowania przychodów ze sprzedaży udziałów w spółce jawnej

2007.02.15 - Podkarpacki Urząd Skarbowy - PUS.I/423/111-2/06
     ∟Czy wypłacone kwoty oraz pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych i naliczone składki na ubezpieczenie społeczne stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych?Tożsamy z 149197, 151237, 149208 Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. DZ. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 57 i pkt 57a ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku P. Sp. z o.o. z dnia 30.10.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 08.11.2006r.) uzupełnionego pismem z dnia 08.12.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 13.12.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i ...

2007.02.07 - Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu - ZD/4061-249/06
     ∟Czy wydatki ponoszone w związku ze zwrotem na rzecz przedstawicieli techniczno-handlowych Wnioskodawcy kosztów połączeń z Internetem, stanowią koszty uzyskania przychodów? W dniu 8.11.2006r. wpłynął do organu podatkowego wniosek Podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest przede wszystkim sprzedaż narzędzi skrawających, doradztwo techniczne i pomoc we wdrażaniu nowych projektów produkcyjnych. Spółka dystrybuuje narzędzia, jak również dokonuje kompleksowej obsługi klientów przez przedstawicieli techniczno-handlowych, pozostających do dyspozycji kontrahentów Spółki na terenie całego kraju. W celu efektywnego prowadz...

2007.02.05 - Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie - 1472/ROP1/423-32/07/RM
     ∟Czy składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez pracodawcę, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych są kosztem podatkowym w momencie zapłaty do ZUS i US? Czy złożenie dyspozycji przelewu wynagrodzeń na konta pracowników i zejście pieniędzy z rachunku Spółki jest równoznaczne z pojęceim zapłacone, czy daje prawo do zaliczenia wynagrodzeń do kosztów tego okresu?

2007.02.05 - Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie - 1472/ROP1/423-373/06/RM
     ∟Czy prawidłowym jest przyjęcie przez Spółkę stanowiska, iż składki na na ubezpieczenie społeczne, składki zdrowotne oraz zaliczki na podatek dochodowy finansowane przez pracownika, a potrącane przez płatnika z wynagrodzeń pracownika, są kosztem podatkowym w dacie zapłaty ich do US i ZUS i w kwocie zapłaconej, czyli nie są one jeszcze kosztem podatkowym w dacie zapłaty pracownikowi wynagrodzenia netto z którego pobrane?

2007.01.24 - Urząd Skarbowy w Głogowie - PDI423/1/10/2006
     ∟Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia należne na podstawie Prawo własności przemysłowej twórcom wynalazku chronionego patentem?

2007.01.18 - Kujawsko-Pomorski Urząd Skarbowy - ZD-2/423-247-13/06
     ∟Czy zarówno wynagrodzenia pracowników wypłacane im za czas trwania szkolenia (wkład finansowy Spółki w szkolenia), jak i wartość wydatków na opłacenie zaświadczeń, dyplomów potwierdzających nabyte umiejętności stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodów.

2007.01.15 - Urząd Skarbowy w Olsztynie - US.VII-415-136-VII/06
     ∟Cz sprzedaż grobowca podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

2006.12.29 - Urząd Skarbowy w Sierpcu - 1427/ZO/415-13/06
     ∟Czy wydatki z tytułu składek ZUS i listy płac dotyczące spółki jawnej, które zapłaciła spółka z o.o. (po dokonaniu aportu) są kosztem uzyskania przychodu spółki z o.o.?

2006.12.28 - Urząd Skarbowy w Przeworsku - US.I/1-415/5-3/06
     ∟Czy licencjobiorca (podatnik) będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych może przy dokonaniu wypłaty opłaty licencyjnej w pierwszym roku stosowania licencji zastosować zryczałtowane koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% uzyskanego przychodu – 50% należnej opłaty licencyjnej? Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przeworsku postanawia stanowisko podatnika przedstawione w przedmiotowym wniosku w części dotyczącej zastosowania przez licencjobiorcę (podatnika) będącego jednocześnie płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych przy dokonaniu wypłaty opłaty licencyjnej w pierwszym roku stosowania licencji dla licencjodawców kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50% uzyskanego przychodu - 50% należnej opłaty licencyjnej - uznać za prawidłowe. W d...

2006.12.19 - Drugi Urząd Skarbowy w Kielcach - OG-005/164/2006/PD II/415-63/06
     ∟Czy kwota umorzonej pożyczki będzie przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych dla spadkobierców zmarłej pracownicy ?Czy na tę okoliczność należy złożyć informację wzór PIT-8C ?

2006.12.18 - Izba Skarbowa w Krakowie - PD-3/41170-104/06/K
     ∟Czy wydatki poniesione przez ... na wydanie książki są przychodem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2006.12.12 - Izba Skarbowa w Katowicach - IPB2/4117-55/06/3
     ∟Jak należy opodatkowywać przychody z konkursów z dziedziny kultury i sztuki (fotograficzne, malarskie, filmowe oraz z zakresu innych sztuk wizualnych) organizowanych przez instytucje kultury w ramach działań statutowych?

2006.11.21 - Pomorski Urząd Skarbowy - DP/423-0141/06
     ∟Wątpliwość Podatnika dotyczy kwestii, czy nieodpłatne świadczenia na rzecz pracowników, wymienione w regulaminie wynagrodzeń spółki, stanowią dla przedsiębiorstwa koszt uzyskania przychodu.

2006.10.31 - Urząd Skarbowy w Mińsku Mazowieckim - 1412/PD/415-36/06
     ∟Spółdzielnia w latach 1995-1997 z uzyskanego dochodu przeznaczyła kwoty na powiększenie udziałów swoich członków nie pobierając w tamtych latach zryczałtowanego podatku dochodowego. Podatek ten pobierany jest przez spółdzielnie w wysokości 20% na podstawie art. 18 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( Dz. U. z 2003 r. Nr 202 poz. 1956 ). Powstała wątpliwość czy w momencie wypłaty tych kwot po śmierci członka spółdzielni osobie wskazanej w deklaracji na podstawie Prawa Spółdzielczego art. 16 § 3 (Dz. U. z 2003 r. Nr 188 poz. 1848 ze zm.) należy pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 20% na pods...

2006.10.23 - Urząd Skarbowy w Nowym Targu - PDP-415/18/Int 74/06
     ∟Podatniczka posiada 33% udziału w spółce jawnej. Udział ten jako ogół praw i obowiązków zamierza sprzedać, czy w związku z tym:1.ze sprzedażą praw i obowiązków powstanie przychód podatku dochodowym od osób fizycznych w postaci przychodu z praw majątkowych opodatkowanego według skali podatkowej?2.z uzyskaniem przychodu z tytułu zbycia praw majątkowych powstanie on z chwilą zawarcia umowy kupna sprzedaży?3.czy odprowadzenie podatku winno nastąpić dopiero w momencie wykazania tego przychodu w rocznym rozliczeniu PIT - 37?4.czy sprzedaż udziału oznaczająca dla wspólnika likwidację działalności gospodarczej spowoduje u wspólnika obowiązek zapłaty zryczałtowanego...

2006.10.18 - Izba Skarbowa w Warszawie - 1401/BF-II/005-1025/GT/06
     ∟Czy spadkobierczyni dziedzicząca wynagrodzenie po zmarłym mężu powinna zapłacić podatek od spadków i darowizn czy podatek dochodowy (PIT-37)?

2006.10.17 - Urząd Skarbowy w Kłobucku - NUS-MPPiO/415-23/27/06
     ∟Czy koszty wynagrodzeń oraz naliczone od nich składki ZUS, płatne w następnych okresach po dniu bilansowym (stanowiącym dzień zamknięcia działalności Spółki przekształcanej) są kosztem uzyskania przychodów dla Spółki przekształconej? W przedstawionym stanie faktycznym Spółka jawna powstała w dniu 28 kwietnia 2006r. w wyniku przekształcenia Spółki z o.o.Przekształcana Spółka z o.o. w deklaracji CIT-8 sporządzonej za okres od 1 stycznia do 27 kwietnia 2006r. nie wykazała w kosztach uzyskania przychodów: kosztów wynagrodzeń za okres od 1 do 27 kwietnia 2006r., wypłaconych 10 maja 2006r. przez Spółkę jawną kosztów naliczonych składek ZUS od w...

2006.10.04 - Urząd Skarbowy Łódź-Widzew - IX-005/245/Z/K/06
     ∟Czy od wypłaconej na rzecz spadkobiercy odprawy z tytułu przyznania renty chorobowej należy pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych ?

2006.09.28 - Izba Skarbowa w Poznaniu - BD-P/423-15/06/Z
     ∟ Interpretacje podatkowe   Rodzaj dokumentudecyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowegoSygnaturaBD-P/423-15/06/ZData2006.09.28AutorIzba Skarbowa w PoznaniuTematPodatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodówSłowa kluczowekoszty uzyskania przychodówksięgi rachunkoweksięgowanie kosztówmoment zarachowania kosztówpotrącalność kosztówPytanie podatnikaW którym okresie Podatnik ma prawo uznania za koszt uzyskania przychodu wydatków udokumentowanych fakturami dotyczącymi roku poprzedniego, otrzymanymi w nowym roku, po zamknięciu ksiąg, tj. po dniu 10 stycznia? W złożonym wniosku z dnia 7 kwietnia 2006 r. Podatnik, powołując się na art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej, zwrócił się z prośbą o udzielenie odpowiedzi na pytanie, w którym okresie ma prawo uznania za koszt uzyskania przychodu wydatków udokumentowanych fakturami dotyczącymi roku poprzedniego, otrzymanymi w nowym roku, po zamknięciu ksiąg, tj. po dniu 10 stycznia? Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Spółka stosując się do przepisów określonych w art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, zamyka księgi rachunkowe z dniem 10 stycznia za rok poprzedni, czyli z dniem 10 stycznia 2006 r. zamknęła księgi za rok 2005. Po zamknięciu ksiąg, Spółka otrzymuje od kontrahentów (dostawców usług) faktury dotyczące usług wykonanych w poprzednim roku i dotyczące przychodów uzyskanych w roku poprzednim. Po ujęciu tych faktur w księgach bieżącego (nowego) roku, Spółka reguluje zobowiązania z tego tytułu wobec kontrahentów. Ze względu na wcześniejsze zamknięcie ksiąg, Spółka nie ma możliwości ujęcia tych faktur w księgach i sprawozdaniu finansowym roku poprzedniego. W terminie określonym w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka sporządza zeznanie podatkowe. Zdaniem Spółki, stosownie do treści przepisu art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli zarachowanie kosztów nie było możliwe, to w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Ponieważ Spółka zamyka księgi rachunkowe z dniem 10 stycznia, to nie ma możliwości zarachowania w księgach roku poprzedniego faktur dotyczących roku poprzedniego, otrzymanych po tej dacie. Po dniu 10 stycznia, zarachowanie tych kosztów nie jest już możliwe. W związku z tym Spółka uważa, że powinna uznać otrzymane faktury za koszt uzyskania przychodu w bieżącym (nowym) roku, tj. w okresie w którym te faktury zostały ujęte w księgach i zapłacone. Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu w postanowieniu z dnia 5 lipca 2006 r. Nr ZD/406-80/CIT/06 stwierdził, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe. Organ pierwszej instancji wskazał, iż zgodnie z regulacją art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych wart. 16 ust. 1. Podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej oraz, że wykaże związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu. Organ pierwszej instancji wskazał jednak, iż moment potrącenia wydatków uznanych za koszty podatkowe określony jest w art. 15 ust. 4 wskazanej ustawy. Dodał też, że w stosunku do niektórych przypadków, terminy uznawania ich za koszty podatkowe zostały w szczególny sposób unormowane w art. 16 ustawy podatkowej. Zgodnie z regulacją art. 15 ust. 4 tejże ustawy, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potracalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w• tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Podatnik może ponosić koszty, które bezpośrednio wiążą się z konkretnymi przychodami osiągniętymi w roku podatkowym lub też może ponosić koszty mające pośredni wpływ na osiągane przez Podatnika przychody. Wydatki powiązane bezpośrednio z osiągniętym przychodem należy uwzględniać w kosztach uzyskania przychodów w roku (okresie) osiągnięcia przychodu - chyba, że nie można ich zarachować w tym roku. Natomiast wydatki wpływające na przychody Spółki w sposób pośredni należy uznawać za koszty podatkowe w okresie ich poniesienia - czyli zapłaty. W zaskarżonym postanowieniu stwierdzono, iż wydatki winny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w następujących okresach rozliczeniowych: 1. w roku osiągnięcia przychodu, gdy wydatki związane są bezpośrednio z tym przychodem i w tym roku zostały poniesione, 2. w roku osiągnięcia przychodu, gdy wydatki związane są bezpośrednio z tym przychodem a zostały poniesione w okresie poprzedzającym rok uzyskania przychodu, 3. w roku osiągnięcia przychodu, gdy wydatki jeszcze nie zostały poniesione lecz związane są bezpośrednio z tym przychodem i w roku uzyskania przychodu były znane co do rodzaju i kwoty oraz zostały zarachowane, 4. w przypadku, gdy koszt związany jest co prawda bezpośrednio z przychodem danego roku podatkowego, lecz w tym roku nie było możliwe jego zarachowanie, wówczas koszt potrąca się w całości w okresie jego poniesienia, 5. w przypadku, gdy nie jest możliwe przyporządkowanie wydatku do konkretnego przychodu osiągniętego w danym roku podatkowym, koszt potrąca się w całości w okresie jego poniesienia. Jednocześnie wskazano, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie określa terminów do dokonywania odpowiednich czynności związanych z prowadzeniem ksiąg rachunkowych. Przepis art. 9 ustawy wskazuje jedynie, że podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (starty), podstawy opodatkowania, i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a - 16m. Organ podatkowy pierwszej instancji wskazał również na treść przepisu art. 12 ust. 5 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity: Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), zgodnie z którym, zamknięcie ksiąg rachunkowych polega na nieodwracalnym wyłączeniu możliwości dokonywania zapisów księgowych w zbiorach tworzących zamknięte księgi rachunkowe, z uwzględnieniem art. 13 ust. 2 i ust. 3. Natomiast przepis art. 12 ust. 4 określa, iż ostateczne zamknięcie i otwarcie ksiąg rachunkowych jednostki kontynuującej działalność powinno nastąpić najpóźniej w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego za rok obrotowy. W postanowieniu zwrócono uwagę na fakt, iż pomimo wynikającego z przepisów o rachunkowości obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych w określonym powyżej terminie, nie można zastrzec, że jest to jednocześnie termin do którego możliwe jest zarachowanie wydatku, który bezpośrednio związany jest z przychodem, w koszty Spółki. Organ podatkowy pierwszej instancji stwierdził też, iż nie jest możliwe dokładne wskazanie terminu do którego można zarachować koszty w odniesieniu do konkretnego roku podatkowego, gdyż termin ten zależy od indywidualnej sytuacji Podatnika dokonującego ksiąg rachunkowych. Organ pierwszej instancji w zaskarżonym postanowieniu wskazał, iż Podatnik nie ma możliwości zarachowania kosztów, wynikających z faktur wystawionych po dniu 10 stycznia do roku 2005, mimo iż są one bezpośrednio związane z przychodami tego roku. Spółka wydatkami takimi powinna obciążyć koszty uzyskania przychodu w okresie ich poniesienia. Organ pierwszej instancji potwierdził stanowisko Spółki, iż powinna Ona uznać otrzymane faktury za koszt uzyskania przychodu w bieżącym (nowym) roku, tj. w okresie w którym faktury te zostały ujęte w księgach i zapłacone. Na powyższe postanowienie Podatnik wniósł w dniu 14 lipca 2006 r. zażalenie, zarzucając błędną wykładnię przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w szczególności błędną wykładnię art. 15 ust. 4 ustawy poprzez nieprawidłową interpretację pojęcia "koszt poniesiony". Spółka wniosła o zmianę zaskarżonego postanowienia poprzez zmianę jego uzasadnienia i uznanie stanowiska Spółki w tym zakresie za prawidłowe, tj. o wskazanie, iż pojęcie "koszt poniesiony" nie obejmuje jedynie sytuacji, w której dany koszt został zapłacony, lecz również - w pierwszej kolejności: - otrzymanie przez Spółkę faktury konstytuującej po stronie Spółki obowiązek zapłaty, a także - wypełnienie przez kontrahenta Spółki zobowiązania, które powoduje powstanie po stronie Spółki obowiązku realizacji świadczenia ekwiwalentnego, co oznacza możliwość zastosowania w odniesieniu do rozliczania kosztów pośrednich również zasady memoriałowej, a nie wyłącznie zasady kasowej. Spółka podkreśla, iż w przepisach prawa podatkowego (w rozumieniu art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej) ustawodawca nie zdefiniował pojęcia kosztów poniesionych, pomimo faktu, iż w przepisach tych wielokrotnie posługuje się tym pojęciem. Konsekwencją tego stanu rzeczy, w opinii Spółki, jest konieczność odwołania się w tym zakresie do praktyki, poglądów doktryny oraz ukształtowanej linii orzeczniczej sądów administracyjnych. Spółka wskazuje, iż w doktrynie ukształtował się pogląd, iż "koszt poniesiony" to nie tylko koszt faktycznie zrealizowany w znaczeniu kasowym (rozchód pieniężny), ale również każdy faktycznie dokonany odpis niebędący wydatkiem, powodujący zmianę w strukturze aktywów lub pasywów osoby prawnej, w tym również zmianę stanu środków pieniężnych na rachunkach bankowych. Stanowisko takie, w opinii Spółki, potwierdziło również Ministerstwo Finansów w odpowiedzi udzielonej na interpelację poselską złożoną w dniu 10 września 2003 r. w sprawie zasad potrącania kosztów uzyskania przychodów, stwierdzając, iż cyt.: ,,( ... ) należy wyjaśnić, że ewidencja pozostałych kosztów (poza zakupem materiałów podstawowych i towarów handlowych) w księdze przychodów i rozchodów następuje w dniu, w którym podatnik wszedł w posiadanie dowodu stwierdzającego zdarzenie gospodarcze, będącego podstawą zapisu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów np. faktura za paliwo, energię elektryczną itp. Bez znaczenia pozostaje fakt, w jakiej formie następuje zapłata zobowiązań wynikających z tego dowodu księgowego (raty, kompensata, odroczony termin płatności)". Zdaniem Spółki, sposób sformułowania przez ustawodawcę treści przepisu art. 15 ust. 4 nie wskazuje, aby moment poniesienia kosztu należało rozumieć każdorazowo zgodnie z zasadą kasową. W opinii Spółki, przyjęcie takiego stanowiska prowadziłoby do uznania, iż w zakresie podatku od osób prawnych podstawową zasadą jest zasada kasowa. W takim zaś przypadku, niektóre działania ustawodawcy byłyby zupełnie nieracjonalne, np. zbędna byłaby jedna z ostatnich nowelizacji ustawy podatkowej, na mocy której zmianie poddany został przepis art. 16 ust. 1 pkt 57, zgodnie z którym nie uznaje się za koszty "niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności ( ... )". Wprowadzenie powyższego przepisu nie byłoby konieczne, gdyby z ustawy podatkowej wynikała jako zasada ogólna konieczność stosowania (w odniesieniu do kosztów pośrednich) każdorazowo zasady kasowej. Spółka wskazuje także na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Łodzi, sygn. akt I SA/Łd 573/96, w którym NSA stwierdził, iż cyt.: ,,( ... ) decyzje organów podatkowych wyłączające z kosztów uzyskania przychodów roku 1994 wydatki na prenumeratę pism oraz ubezpieczenie mienia, dotyczące okresu roku następnego nie naruszają przepisu art. 15 ust. 4 ani innych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych( ... )". Zdaniem Spółki powyższy wyrok potwierdza, że prenumerata jako koszt pośredni powinna być przyporządkowana do okresu, którego dotyczy. Spółka wskazuje także na postanowienie Naczelnika Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie, sygn. PO-3/423/628/TB/04, w którym stwierdził on, iż momentu poniesienia kosztu nie należy wiązać z jego zapłatą. W praktyce za moment poniesienia kosztu należy uznać (jest on przyjmowany przy prowadzeniu ewidencji rachunkowej) moment powstania obowiązku świadczenia pieniężnego lub innego w związku z uzyskaniem świadczenia będącego przedmiotem zawartej umowy cywilnoprawnej lub innej albo określony obowiązującymi przepisami prawnymi. Spółka zwraca też uwagę na fragment artykułu prasowego, opublikowanego na łamach "Gazety Prawnej" (Sławomir Jakubowski, Gazeta Prawna 21-22 maja 2001 r.), w którym to stwierdzono, iż cyt.: ,,( ... ) Moment zarachowania wydatku w ciężar kosztów uzyskania przychodów nie zawsze jest uzależniony od dokonania faktycznej zapłaty ( ... ). Poniesienie kosztu oznacza, że podatnik dysponuje dowodem stwierdzającym zaistnienie w określonym czasie pewnego zdarzenia gospodarczego (nabycia usług telekomunikacyjnych, zakupu towarów), w których uczestniczył, a wynikające z tego dowodu zobowiązanie zostało przez niego uregulowane bądź nastąpi to w przyszłości. Zapłata lub jej brak nie decydują tutaj o uznaniu danego wydatku za "koszt poniesiony". Ponadto, w opinii Spółki, potwierdzeniem tego, że poniesienia kosztu nie należy utożsamiać z momentem jego zapłaty jest zapis art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej, odnoszący się do kosztów w walutach obcych. Zgodnie z zapisem tegoż przepisu, z momentem zapłaty kosztów jest związana jedynie ich korekta zwana różnicami kursowymi spowodowana różnymi kursami walut w momencie poniesienia kosztu i jego zapłaty. W opinii Spółki, na potwierdzenie, iż intencją ustawodawcy przy formułowaniu treści art. 15 ust. 4 w odniesieniu do kosztów pośrednich nie było ograniczenie treści kryjącej się pod pojęciem "kosztu poniesionego" do obowiązku stosowania w tym przypadku wyłącznie zasady kasowej, należy przywołać projekt zmian do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Po dokonaniu wnikliwej analizy przedstawionych przez Podatnika okoliczności faktycznych sprawy, a także treści zaskarżonego postanowienia oraz obowiązujących unormowań prawnych stwierdzam: Zgodnie z treścią przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych wart. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kurs

2006.09.13 - Trzeci Urząd Skarbowy w Lublinie - P-3/423-9/06
     ∟Możliwość i termin zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kosztów poniesionych na zorganizowanie i przeprowadzenia szkolenia oraz kosztów związanych z pozyskaniem środków z PARP. Możliwość zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych dochodu uzyskanego w wyniku umowy z PARP. Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że zawarła ona w dniu 21 kwietnia 2006 roku z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości (zwana dalej PARP) umowę o dofinansowanie projektu w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich Nr umowy SPORZL-2.3a-2-06-013/0050. Projekt jest finansowany ze środków publicznych w 77,85 % (pozostała część 22,15 % z...

117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135